Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по обязательному страхованию гражданской ответственности у перевозчиков (М.В. Романова, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, 9, август, сентябрь 2013 г.)

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по обязательному страхованию гражданской ответственности у перевозчиков

С 1 января 2013 г. в соответствии с Федеральным законом от 14.06.12 N 67-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном" осуществляется страхование гражданской ответственности перевозчиков. Закон N 67-ФЗ регулирует, в частности, перевозки, осуществляемые внеуличным транспортом (включая железнодорожные, воздушные, морские, внутренние водные, пригородные и междугородные автобусные перевозки), в том числе метрополитеном. Однако в отношении последнего он устанавливает лишь порядок возмещения вреда, причиненного при перевозках пассажиров. Здесь мы рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по данному виду страхования.

Прежде чем рассматривать отражение операций по данному виду страхования в бухгалтерском учете, первоначально остановимся на особенностях обязательного страхования гражданской ответственности перевозчиков.

Основной целью Закона N 67-ФЗ является защита интересов пассажиров путем обеспечения гарантированного возмещения им вреда, причиненного при перевозке, независимо от вида транспорта и характера перевозки.

Независимо от вида транспорта (за исключением метрополитена) перевозчик обязан страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 67-ФЗ. Запрещается осуществление перевозок пассажиров перевозчиком (за исключением перевозок пассажиров метрополитеном), гражданская ответственность которого не застрахована.

Объектом страхования по договору обязательного страхования являются имущественные интересы перевозчика, связанные с риском его гражданской ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров.

Срок действия договора обязательного страхования не может быть менее года. При перевозках на внутреннем водном транспорте срок действия договора обязательного страхования может быть менее года, но не может быть менее периода навигации.

Страхователь обязан уплатить страховщику страховую премию, определенную договором обязательного страхования, единовременно в момент заключения договора обязательного страхования, если договором обязательного страхования не предусмотрены иные порядок и срок или сроки уплаты страховой премии (страховых взносов).

Договор обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика является реальным, так как в п. 2 ст. 7 Закона N 67-ФЗ установлено, что он вступает в силу со дня исполнения страхователем обязанности по уплате страховой премии или первого страхового взноса.

Страховая премия

Страховая премия по каждому из рисков, подлежащих страхованию по договору обязательного страхования, определяется как произведение количества пассажиров, страховой суммы по каждому риску, указанной в договоре обязательного страхования в соответствии с ч. 2 ст. 8 Закона N 67-ФЗ, и соответствующего страхового тарифа, определенного в процентах от страховой суммы (п. 4 ст. 11 Закона N 67-ФЗ).

Общий размер страховой премии по договору обязательного страхования определяется путем суммирования страховых премий, определенных по каждому из рисков, и устанавливается договором обязательного страхования (п. 5 ст. 11 Закона N 67-ФЗ).

Порядок определения количества пассажиров зависит от порядка налогообложения и представлен в Правилах определения количества пассажиров для целей расчета страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью и имуществу пассажиров, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30.12.12 N 1484.

Так, например, согласно п. 8 указанных Правил при автобусных регулярных перевозках в городском сообщении с посадкой и высадкой пассажиров только в установленных остановочных пунктах по маршрутам количество пассажиров определяется на основании справки о перевозках, предоставляемой органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации или органом местного самоуправления (далее - справка), содержащей информацию:

о реквизитах (номере и дате) документов, на основании которых перевозчик осуществляет и (или) планирует осуществлять перевозку пассажиров по маршрутам;

о номерах маршрутов, по которым перевозчик осуществляет и (или) планирует осуществлять перевозку пассажиров в течение срока действия договора обязательного страхования;

о количестве пассажиров, перевезенных по маршрутам за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором выдается справка (с указанием количества маршрутов), и (или) количестве маршрутов и рейсов для определения расчетного количества пассажиров, планируемых к перевозке по вновь вводимым маршрутам.

Количество пассажиров по перевозкам, указанным в настоящем пункте, определяется в размере суммы количества пассажиров, перевезенных по маршрутам за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором выдается справка, и расчетного количества пассажиров, планируемых к перевозке по вновь вводимым маршрутам.

При автобусных перевозках, не указанных в п. 8 Правил, расчетное количество перевезенных пассажиров определяется по формуле:

где А - коэффициент, равный:

150 - для автобусных перевозок в международном сообщении;

200 - для автобусных перевозок в междугородном сообщении;

300 - для автобусных перевозок в городском сообщении по заказам;

700 - для автобусных перевозок в пригородном сообщении;

3000 - для автобусных регулярных перевозок в городском сообщении с посадкой и высадкой пассажиров в любом не запрещенном правилами дорожного движения месте по маршрутам;

W - количество транспортных средств, принадлежащих перевозчику на праве собственности или иных законных основаниях и планируемых к использованию при перевозке пассажиров в рамках заключаемого договора обязательного страхования (шт.);

- количество предусмотренных конструкцией транспортного средства мест для сидения в i-м транспортном средстве (шт.) (при отсутствии указанной информации принимается равным 20).

Количество пассажиров, определенное в соответствии с п. 3-9 Правил, подлежит уточнению в период действия договора обязательного страхования с учетом фактического количества перевезенных пассажиров, определенного в порядке, предусмотренном договором обязательного страхования (пример 1).

Пример 1

В Волоколамске автобусный парк N 123 имеет 15 автобусов междугороднего сообщения с вместимостью 40 человек и 8 автобусов пригородного сообщения вместимостью 50 человек (К), коэффициент А = 700, таким образом:

Р = 700 х (40 х 15 + 8 х 50) = 700000 человек.

Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы в виде страховых премий по обязательному страхованию ответственности перевозчиков признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

При этом с 1 января 2011 г. действует новая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, которая сформулирована следующим образом: "Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида".

Минфин России в письме от 12.01.12 N 07-02-06/5 отмечает, что если в результате осуществления тех или иных затрат возникает актив, который соответствует определению в одном из бухгалтерских стандартов (например, ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и др.), то в учете следует признать такой актив. Если такие условия не выполняются, но осуществленные расходы все равно относятся к будущим отчетным периодам, то даже при отсутствии прямого указания в действующих нормативных актах такие расходы можно и нужно отражать в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и далее списывать путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

Учитывая изложенное, расходы на страхование по-прежнему следует квалифицировать именно как расходы будущих периодов и равномерно списывать в течение срока действия страхового полиса.

Для соблюдения норм осмотрительности в составе расходов будущих периодов следует отражать лишь такие расходы, которые, с одной стороны, действительно являются расходами (как они описаны в п. 2 и 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации"), а с другой стороны - относятся к будущим отчетным периодам, т.е. существует и может быть достоверно определен период, в течение которого осуществленные расходы будут приносить организации экономические выгоды.

Согласно п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.97), будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

обменен на другой актив;

использован для погашения обязательства;

распределен между собственниками организации.

Согласно п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ) (пример 2).

Пример 2

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2012 г.
Уплачена годовая страховая премия	76-1	51	243600	Выписка банка по расчетному счету
Годовая страховая премия учтена в составе расходов будущих периодов	97	76-1	243600	Договор страхования
Бухгалтерские записи в январе 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в феврале 2013 г.	243600 х 28 : 365 = 18687,2
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	18687,2	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в марте 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле 2013 г.	(243600 х 30 : 365 = 20021,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20021,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в мае 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июне 2013 г.	(243600 х 30 : 365 = 20021,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20021,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июле 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в августе 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в сентябре 2013 г.	(243600 х 30 : 365 = 20021,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20021,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в октябре 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в ноябре 2013 г.	(243600 х 30 : 365 = 20021,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20021,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в декабре 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет

Страховщик вправе требовать доплаты страхователем страховой премии соразмерно увеличению страхового риска, а страхователь - возврата страховщиком части страховой премии соразмерно уменьшению страхового риска. Указанное правомочие осуществляется соответствующей стороной путем направления другой стороне проекта соглашения об изменении размера страховой премии. Заключение этого соглашения для стороны, которой оно направлено, является обязательным и осуществляется в порядке, установленном ст. 445 ГК РФ (пример 3).

Пример 3

По обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика страховая премия уплачена единовременно 25 декабря 2012 г. в размере 243600 руб., договор вступает в силу с 1 января 2013 г., в марте увеличено количество перевозимых пассажиров, в результате чего увеличивается страховая премия на 6400 руб.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2012 г.
Уплачена годовая страховая премия	76-1	51	243600	Выписка банка по расчетному счету
Годовая страховая премия учтена в составе расходов будущих периодов	97	76-1	243600	Договор страхования
Бухгалтерские записи в январе 2013 г.	(243600 х 31 : 365 = 20689,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20689,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в феврале 2013 г.	(243600 х 28 : 365 = 18687,2)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	18687,2	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен дополнительный страховой взнос	76-1	51	6400	Выписка банка по расчетному счету
Дополнительный страховой взнос учтен в будущих периодов составе расходов	97	76-1	6400	Изменения и страхования дополнения в договор
Бухгалтерские записи в марте 2013 г.	250000 х 31 : 365 = 21232,9
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	21232,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в апреле 2013 г.	(250000 х 30 : 365 = 20547,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20547,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в мае 2013 г.	(250000 х 31 : 365 = 21232,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	21232,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июне 2013 г.	(250000 х 30 : 365 = 20547,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20547,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июле 2013 г.	(250000 х 31 : 365 = 21232,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	21232,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в августе 2013 г.	(250000 х 31 : 365 = 21232,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	21232,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в сентябре 2013 г.	(250000 х 30 : 365 = 20547,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20547,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в октябре 2013 г.	(250000 х 31 : 365 = 21232,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	21232,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в ноябре 2013 г.	(250000 х 30 : 365 = 20547,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	20547,9	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в декабре 2013 г.	(250000 х 31 : 365 = 21232,9)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	21232,9	Бухгалтерская справка-расчет

Штрафные санкции за нарушения сроков уплаты страховых премий (взносов)

Если страховой случай наступил в период, когда уплата очередного страхового взноса просрочена, страховщик вправе предъявить к страхователю требование об уплате процентов, определяемых в соответствии со ст. 395 ГК РФ.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров в бухгалтерском учете признаются прочими доходами и расходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При этом они, а также возмещение причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99).

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации. До их получения или уплаты они отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Таким образом, в бухгалтерском учете штрафные санкции за нарушение условий договоров страхования влияют на финансовый результат следующим образом: присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков относятся на уменьшение прибыли.

Для отражения в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, уплачиваемых или признанных к уплате в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" или субсчет 2 "Прочие расходы". Корреспондирующими к ним в таких случаях будут счета учета расчетов или денежных средств. В качестве счета расчетов используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям" (пример 4).

Пример 4

По условию договора обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика перевозчик должен перечислить очередной взнос 5 июня 2013 г., однако платеж был осуществлен только 15 июня 2013 г.

Таким образом, налицо нарушение условий указанного договора страхования. Штрафные санкции в соответствии с условиями заключенного сторонами договора составили 6000 руб.

Начисление перевозчику штрафных санкций по договору страхования отразится в бухгалтерском учете следующим образом.

Штрафные санкции за нарушение сроков уплаты страховых взносов, признанные перевозчиком, учитываются у него в прочих расходах в момент их признания:

Дебет 91-2, Кредит 76-2

6000 руб. - начислена неустойка за задержку уплаты страхового взноса.

В качестве подтверждающего документа для осуществления представленной бухгалтерской записи может быть принято соответствующее письмо организации, двусторонний акт, подписанный сторонами договора, или иной документ, подтверждающий факт нарушения договорных обязательств и позволяющий определить размер суммы признанной задолженности (письмо Минфина России от 23.12.04 N 03-03-01-04/1/189).

Перечисление денежных средств сопровождается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 76-2, Кредит 51

6000 руб. - перечислены денежные средства в счет неустойки.

Расторжение договора страхования

Закон N 67-ФЗ допускает расторжение договора обязательного страхования по соглашению сторон, но устанавливает обязательные требования к форме такого соглашения - оно должно быть составлено в виде отдельного документа, подписанного сторонами (п. 1 ст. 9 Закона N 67-ФЗ).

Специально оговаривается, что расторжение или досрочное прекращение такого договора прерывает обязательственные отношения сторон только на будущее. Что касается страховых случаев, наступивших в течение срока действия договора обязательного страхования, по ним страховщик обязан выплатить страховое возмещение (п. 2 ст. 9 Закона N 67-ФЗ). Страхователь в этой ситуации также не освобождается от уплаты страховой премии, если обязанность ее выплатить к моменту прекращения договора была просрочена (п. 3 ст. 9 Закона N 67-ФЗ).

О состоявшемся расторжении или досрочном прекращении договора обязательного страхования страховщик должен уведомить страховой надзор.

Если при увеличении страхового риска страхователь возражает против соответствующего изменения условий договора страхования, то страховщик вправе потребовать расторжения договора обязательного страхования в соответствии с правилами, предусмотренными главой 29 ГК РФ.

Страховая выплата

Первоначально рассмотрим, кто является потерпевшим и выгодоприобретателем в силу Закона N 67-ФЗ:

потерпевший - пассажир, жизни, здоровью, имуществу которого при перевозке причинен вред. Дети, которые следуют вместе с пассажиром и жизни или здоровью которых при перевозке причинен вред, также признаются потерпевшими независимо от того, признаются ли они пассажирами;

выгодоприобретатель - потерпевший, здоровью и (или) имуществу которого причинен вред. При причинении вреда жизни потерпевшего выгодоприобретателями в отношении возмещения необходимых расходов на погребение признаются лица, фактически понесшие такие расходы, а в отношении остальной части страхового возмещения - граждане, имеющие право на возмещение вреда в случае смерти кормильца в соответствии с гражданским законодательством, при отсутствии таких граждан - супруг, родители, дети умершего, граждане, у которых потерпевший находился на иждивении, если он не имел самостоятельного дохода.

При наступлении страхового случая по договору обязательного страхования страховщик обязан выплатить выгодоприобретателю страховое возмещение в порядке и на условиях, которые установлены Законом N 67-ФЗ, а выгодоприобретатель вправе требовать выплаты этого страхового возмещения от страховщика.

Право требования выгодоприобретателя к страховщику о выплате страхового возмещения при наступлении страхового случая по договору обязательного страхования не может быть изменено, преобразовано или передано (уступлено).

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 13 Закона N 67-ФЗ страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения в случае:

наступления страхового случая вследствие воздействия ядерного взрыва, радиации или радиоактивного заражения, военных действий, а также маневров или иных военных мероприятий, гражданской войны, народных волнений всякого рода или забастовок. Данное основание освобождения страховщика от выплаты страхового возмещения может быть исключено из договора обязательного страхования соглашением сторон;

наступления страхового случая вследствие умысла выгодоприобретателя;

если определенная по правилам пп. 3 п. 1 ст. 16 Закона N 67-ФЗ величина подлежащего возмещению по соответствующему страховому случаю вреда, причиненного имуществу потерпевшего, меньше установленной договором обязательного страхования франшизы или равна ей.

Правила оформления документов для получения страхового возмещения и предварительной выплаты по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу пассажиров утверждены постановлением Правительства РФ от 22.12.12 N 1378.

Право пассажира обратиться за возмещением вреда непосредственно к транспортной компании, которая его перевозила. До удовлетворения требований о возмещении причиненного вреда перевозчик должен уведомить страховщика об их предъявлении в течение двух рабочих дней, следующих за днем их предъявления (п. 7 ст. 13 Закона N 67-ФЗ).

Перевозчик, возместивший полностью или частично причиненный потерпевшему вред, должен уведомить об этом страховщика в течение двух рабочих дней, следующих за днем возмещения вреда.

В таком случае перевозчик, который возместил по согласованию со страховщиком полностью или частично причиненный потерпевшему вред, вправе требовать от страховщика выплаты компенсации в части возмещенного им вреда, а выгодоприобретатель, которому возмещен вред, это право утрачивает (п. 9 ст. 13 Закона N 67-ФЗ).

При предъявлении к страховщику требования о выплате компенсации возмещенного вреда перевозчик должен наряду с документами, обязательность представления которых установлена Законом N 67-ФЗ, приложить к этому требованию документы, которые подтверждают возмещение причиненного вреда и перечень которых определяется сторонами договора обязательного страхования (пример 5).

Пример 5

Авария произошла 2 июня 2013 г. Пассажир 3 июня 2013 г. обратился в автобусный парк за возмещением вреда его здоровью (перелом лодыжки). Перевозчик уведомил страховщика о предоставлении ему требований о возмещении вреда здоровью. Автобусный парк 17 июня 2013 г. возместил пострадавшему ущерб в размере 150000 руб. При этом перевозчик в этот же день сообщил о произведенной выплате.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Произведена оплата потерпевшему 17.06.2013	91	51	150000	Выписка банка по расчетному счету
Сумма компенсации страховщиком в части возмещения перевозчиком вреда отражена в составе прочих доходов	76-1	91-1	150000	Решение о компенсационной выплате
Сумма компенсации страховщиком в части возмещения перевозчиком вреда получена на расчетный счет	51	76-1	150000	Выписка банка по расчетному счету

Однако если перевозчик своевременно не уведомил страховщика о том, что вред им возмещен, и вследствие этого страховщик выплатил страховое возмещение выгодоприобретателю, перевозчик лишается права требовать от страховщика выплаты компенсации (п. 8 ст. 13 Закона N 67-ФЗ).

Страховая премия или ее часть не может быть зачтена в счет выплаты страхового возмещения, за исключением случая получения страхового возмещения страхователем (пример 6).

Пример 6

По обязательному страхованию гражданской ответственности перевозчика страховая премия уплачена четырьмя равными платежами, первый страховой взнос уплачен 10 января 2013 г. в размере 200000 руб., второй платеж до 10 апреля 2013 г. - в размере 200000 руб., третий платеж до 10 июля 2013 г. - в размере 200000 руб., четвертый платеж до 10 октября 2013 г. - в размере 200000 руб.

Следовательно, договор вступает в силу 10 января 2013 г.

В октябре 2013 г. произошла авария, в результате чего пострадало перевозимое имущество. Общий размер ущерба составил 400500 руб. Владелец груза обратился в фирму, занимающуюся перевозками, за возмещением ущерба.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в декабре 2012 г.
Уплачен первый страховой взнос - премия	76-1	51	200000	Выписка банка по расчетному счету
Первый страховой взнос учтен в составе расходов будущих периодов	97	76-1	200000	Страховой полис
Бухгалтерские записи в январе 2013 г.	(200000 х 21 : 80 = 52500)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	52500	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в феврале 2013 г.	(200000 х 28 : 80 = 70000)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	70000	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в марте 2013 г.	(200000 х 31 : 80 = 77500)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	77500	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен второй страховой взнос 05.04.2013	76-1	51	200000	Выписка банка по расчетному счету
Второй страховой взнос учтен в составе расходов будущих периодов	97	76-1	200000	Страховой полис
Бухгалтерские записи в апреле 2013 г.	(200000 х 30 : 91 = 65934)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	65934	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в мае 2013 г.	200000 х 31 : 91 = 68132
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	68132	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в июне 2013 г.	(200000 х 30 : 91 = 65934)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	65934	Бухгалтерская справка-расчет
Уплачен третий страховой взнос 05.07.2013	76-1	51	200000	Выписка банка по расчетному счету
Третий страховой взнос учтен в составе расходов будущих периодов	97	76-1	200000	Страховой полис
Бухгалтерские записи в июле 2013 г.	(200000 х 31 : 92 = 67391,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	67391,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в августе 2013 г.	(200000 х 31 : 92 = 67391,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	67391,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в сентябре 2013 г.	(200000 х 30 : 92 = 65217,4)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	65217,4	Бухгалтерская справка-расчет
Произведена оплата потерпевшему 03.10.2013	91	51	400500	Выписка банка по расчетному счету
Сумма компенсации страховщиком в части возмещения перевозчиком вреда отражена в составе прочих доходов	76-1	91-1	400500 - 200000 = 200500	Решение о компенсационной выплате
Сумма компенсации страховщиком в части возмещения перевозчиком вреда получена на расчетный счет	51	76-1	200500	Выписка банка по расчетному счету
Уплачен четвертый страховой взнос 05.10.2013	76-1	51	200000	Выписка банка по расчетному счету
Четвертый страховой взнос учтен в составе расходов будущих периодов	97	76-1	200000	Страховой полис
Бухгалтерские записи в октябре 2013 г.	(200000 х 31 : 92 = 67391,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	67391,3	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в ноябре 2013 г.	(200000 х 30 : 92 = 65217,4)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	65217,4	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в декабре 2013 г.	(200000 х 31 : 92 = 67391,3)
Списана соответствующая часть расходов будущих периодов	20	97	67391,3	Бухгалтерская справка-расчет

Предварительная выплата. В случае причинения вреда жизни потерпевшего, а также в случае наличия одного из квалифицирующих признаков причинения тяжкого вреда здоровью потерпевшего выгодоприобретатель вправе направить страховщику письменное заявление о выплате ему части страхового возмещения до истечения установленного Законом N 67-ФЗ срока исполнения страховщиком обязанности по выплате страхового возмещения.

Страховщик обязан выплатить в счет выплаты страхового возмещения выгодоприобретателю часть страхового возмещения в размере 100000 руб. (предварительная выплата) в течение трех рабочих дней, следующих за днем получения страховщиком письменного заявления выгодоприобретателя о выплате ему части страхового возмещения и документов, исчерпывающий перечень и порядок оформления которых определяются постановлением Правительством РФ от 22.12.12 N 1378. Указанные документы должны содержать сведения о потерпевшем, произошедшем событии и его обстоятельствах, а также предварительные сведения о характере и степени повреждения здоровья потерпевшего.

Таким образом, предварительные выплаты перевозчики не осуществляют.

Недостаточность страхового возмещения для полного возмещения вреда. Выгодоприобретатель, которому по договору обязательного страхования возмещена часть причиненного вреда, вправе требовать от перевозчика, ответственного за причиненный вред, возмещения вреда сверх полученного выгодоприобретателем страхового возмещения, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 17 Закона N 67-ФЗ.

При предъявлении выгодоприобретателем требования к перевозчику о возмещении вреда сверх полученного выгодоприобретателем страхового возмещения величина подлежащего возмещению вреда, причиненного жизни, здоровью, имуществу потерпевшего, определяется по правилам главы 59 ГК РФ.

Примером может служить получение с перевозчика компенсации неполученного дохода потерпевшим в период лечения (пример 7).

Пример 7

Результатом аварии у Иванова А.А. стал перелом ноги. Страховая организация по договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика выплатила ему 140000 руб. Поскольку Иванов А.А. был нетрудоспособен целый месяц, он потерял доход в виде заработка в размере 100000 руб. Вследствие этого потерпевший обратился к перевозчику за компенсацией недополученного дохода в период лечения.

У перевозчика данные суммы отразятся следующим образом:

Дебет 91-2, Кредит 76

100000 руб. - отражены компенсации недополученного дохода потерпевшим в период лечения;

Дебет 76, Кредит 51

100000 руб. - отражено перечисление денежных средств.

Напомним, что для целей налогообложения в соответствии со ст. 330 НК РФ доли, подлежащие возмещению страховщику перевозчиком, включаются в расходы перевозчика в момент вступления в законную силу решения суда или на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.

Регресс страховщика

Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 67-ФЗ у страховщика, выплатившего страховое возмещение, возникает регрессное требование к перевозчику, причинившему возмещенный страховщиком вред:

при наступлении страхового случая вследствие умысла перевозчика, причинившего возмещенный страховщиком вред;

при наступлении страхового случая вследствие управления транспортным средством лицом, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а равно и лицом, не выполнившим законного требования сотрудника полиции о прохождении медицинского освидетельствования на состояние опьянения;

при наступлении страхового случая, если лицо, управлявшее транспортным средством, не имело права управления транспортным средством, подтвержденного или оформленного в установленном порядке;

при наступлении страхового случая вследствие нарушения перевозчиком режима труда и отдыха лица, управлявшего транспортным средством перевозчика;

при наступлении страхового случая вследствие управления транспортным средством при наличии неисправностей или условий, при которых в соответствии с законодательством Российской Федерации эксплуатация транспортного средства запрещена;

в иных предусмотренных федеральными законами случаях.

Сказанное можно проиллюстрировать примером 8.

Пример 8

По вине водителя автобуса, управлявшего транспортным средством в нетрезвом виде, был нанесен ущерб пассажирам на общую сумму 540000 руб.

В установленные законодательством сроки страховая организация осуществила страховые выплаты. Страховщик выставил регрессные требования автопарку на сумму 540000 руб.

Бухгалтерией автопарка будут сделаны следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76

540000 руб. - отражены регрессные требования страховщика;

Дебет 76, Кредит 51

540000 руб. - отражено перечисление денежных средств.

Если страховой случай наступил и страхователь не уведомил страховщика об увеличении страхового риска по договору обязательного страхования до наступления страхового случая, то страховщик вправе предъявить регрессное требование к страхователю в размере выплаченного страхового возмещения за вычетом уплаченной страхователем страховой премии (пример 9).

Пример 9

По договору обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика страховая премия составила 400000 руб. В результате аварии погиб пассажир автобуса (страховая сумма - 2025000 руб.). При этом страхователь не уведомил страховщика об увеличении страхового риска по договору обязательного страхования до наступления страхового случая. Страховщик предъявил регрессное требование к страхователю в размере выплаченного страхового возмещения за вычетом уплаченной страхователем страховой премии в размере 1625000 руб. (2025000 руб. - 400000 руб.).

Бухгалтер оформляет следующие записи:

Дебет 91-2, Кредит 76

1625000 руб. - отражены компенсации недополученного дохода потерпевшим в период лечения;

Дебет 76, Кредит 51

1625000 руб. - отражено перечисление денежных средств.

Ответственность за отсутствие страховки у перевозчика

В случае неисполнения перевозчиком обязанности по оформлению страховки федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере транспорта (Ространснадзор), в течение трех рабочих дней со дня обнаружения указанного нарушения обязан уведомить об этом орган страхового надзора (ФССН, Росстрахнадзор) для взыскания сумм, неосновательно сбереженных перевозчиком.

Согласно ст. 11.31 КоАП РФ осуществление перевозок пассажиров перевозчиком, риск гражданской ответственности которого за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров не застрахован в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40000 до 50000 руб., на юридических лиц - от 500000 до 1 млн. руб. Ответственность за неисполнение обязанности по обязательному страхованию установлена с 1 апреля 2013 г.

Непредоставление перевозчиком пассажирам в случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, информации о страховщике и о договоре обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 3000 руб., на юридических лиц - от 10000 до 30000 руб.

Если перевозчик не выполнил свою обязанность по страхованию гражданской ответственности, то неосновательно сбереженные при этом суммы могут быть взысканы с него в принудительном порядке по иску ФСФР России (п. 4 ст. 5 Закона N 67-ФЗ). На данные суммы могут начисляться проценты в соответствии со ст. 395 ГК РФ, о чем прямо сказано в рассматриваемом Законе.

М.В. Романова,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса,

доктор экономических наук, профессор НОУ МФПУ "Синергия",

заместитель директора по развитию

ЗАО Аудиторская фирма "КЛАССИКА-АУДИТ"

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, 9, август, сентябрь 2013 г.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.