Вопрос: Как в бухгалтерском учете отражается начисление, депонирование и выплата заработной платы, не полученной работником в связи с его смертью? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Как в бухгалтерском учете отражается начисление, депонирование и выплата заработной платы, не полученной работником в связи с его смертью?

Согласно п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ смерть работника является основанием для прекращения трудового договора. При этом в силу ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам его семьи или лицу, находившемуся на иждивении умершего на день его смерти. Выдача заработной платы производится не позднее недельного срока со дня подачи работодателю соответствующих документов:

- свидетельства о смерти работника;

- заявления о выплате не выплаченной умершему работнику суммы заработной платы;

- документа, удостоверяющего личность заявителя;

- документа, подтверждающего факт родства с умершим работником.

К членам семьи относятся супруги, родители, дети (усыновителей и усыновленных) (ст. 2 СК РФ). В некоторых случаях ими в судебном порядке могут быть признаны братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падчерица, отчим и мачеха (гл. 15 СК РФ). Обратиться за невыплаченной заработной платой члены семьи умершего работника (лицо, находившееся на его иждивении) должны в течение четырех месяцев со дня открытия наследства (ст. 1183 ГК РФ). Если они не обратятся в установленный срок, невыплаченная заработная включается в состав наследства и наследуется на общих основаниях, установленных Гражданским кодексом.

Каких-либо особенностей отражения в бухгалтерском учете начисления, депонирования и выплаты заработной платы умершему работнику нет. Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисление заработной платы отражается по дебету счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В отношении страховых взносов, начисляемых на выплаты в пользу работника, Минтруд в Письме от 20.02.2013 N 17-3/292 считает, что если на момент начисления заработной платы работодатель располагает информацией о смерти работника, заработная плата и иные выплаты, начисленные в соответствии с законодательством в его пользу, не подлежат обложению страховыми взносами. Данная позиция основана на п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ: после смерти застрахованного лица не может быть реализована основная цель обязательного социального страхования - получение физическим лицом пенсионного, медицинского обеспечения и обеспечения по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Минфин в письмах от 30.01.2013 N 03-04-06/4-28, от 04.06.2012 N 03-04-06/3-147, руководствуясь пп. 3 п. 3 ст. 44, п. 18 ст. 217 НК РФ, ст. 1183 ГК РФ, ст. 141 ТК РФ, приходит к выводу, что у организации-работодателя не возникает обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ с сумм вознаграждения, начисленного умершему работнику, а также при их выплате в установленном порядке членам его семьи. Напомним, что в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или после объявления его умершим. Пунктом 18 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Согласно п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденного ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П, срок выдачи наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости по форме 0301009 (платежной ведомости по форме 0301011). Он не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). В последний день выдачи денег кассир проставляет в ведомости оттиск штампа или делает надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не выданы наличные деньги, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в ведомости и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

Депонирование невыданных сумм отражается по дебету счета 70 и кредиту субсчета 76-4 "Расчеты по депонированным суммам". Выплата депонированных сумм отражается в бухгалтерском учете записью по дебету субсчета 76-4 и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет".

Пример

Работнику, который умер, была начислена заработная плата за последний месяц его работы и компенсация за неиспользованный отпуск. Впоследствии причитающаяся ему сумма была депонирована и выплачена его супруге по ее заявлению.

Корреспонденция счетов будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск умершему работнику	20 (26, 44)	70
Депонирована заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск, не выплаченная работнику в связи с его смертью	70	76-4
Выплачена супруге работника в связи с его смертью заработная плата и компенсация за не использованный им отпуск	76-4	50

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.