Компенсацию - в доход? (Р. Кузьмак, "эж-ЮРИСТ", N 34, август 2013 г.)

Компенсацию - в доход?

Для большинства граждан оказывается полной неожиданностью получение уведомления из налоговой инспекции с требованием уплатить налог в размере 13% с денежных средств, полученных ими по решению суда или по мировому соглашению. Законно ли требование на уплату НДФЛ?

Налогообложение доходов физических лиц регламентирует глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По общему правилу, закрепленному в ст. 41 НК РФ, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Спорный вопрос N 1. Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Получается, что сумма денежных средств, причитающаяся гражданину по мировому соглашению, подлежит обложению НДФЛ, поскольку этот вид дохода не поименован в ст. 217 НК РФ. Такой позиции придерживаются налоговые органы и Минфин России (Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-04-05/9-570).

На наш взгляд, такая позиция является спорной, и вот почему. При удовлетворении исковых требований гражданин, по сути, восстанавливает нарушенные права и интересы в том числе и в материальном выражении, тем более что в его пользу присуждают денежные средства, полагающиеся ему по закону, например неустойку по закону о защите прав потребителей, проценты за пользование чужими денежными средствами, предусмотренные ст. 395 ГК РФ, и др. Также в поддержку указанной позиции говорит и то, что денежные средства, полученные по мировому соглашению или по решению суда, доходом в соответствии со ст. 208 НК РФ не являются, а, как говорилось выше, являются по своей сути компенсацией, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Спорный вопрос N 2. Какие именно требования - неустойка, убытки, моральный вред или расходы на представителя - подлежат обложению НДФЛ?

Неоднозначность осложняется тем, что в мировом соглашении суммы, которые платит истцу ответчик, не конкретизированы по требованиям, а прописаны одной цифрой. Минфин России в Письме от 24.01.2013 N 03-04-06/9-23 указал, что суммы компенсационных выплат физическому лицу не подлежат обложению НДФЛ. К таким компенсационным выплатам относятся, в частности, моральный вред работнику, причиненный неправомерными действиями работодателя, моральный вред, причиненный в результате несчастного случая на производстве или в случае гибели работника, и еще некоторые виды компенсационных выплат.

Спорный вопрос N 3. Подлежат ли налогообложению полученные по судебному решению судебные расходы на оплату услуг представителя?

Минфин России в Письме от 23.11.2012 N 03-04-05/4-1335 разъяснил, что с полученных по решению суда расходов на оплату услуг представителя физическому лицу необходимо уплатить налог на доходы физических лиц. Получается, что гражданин, понесший судебные расходы, которые в дальнейшем по решению суда на законных основаниях были взысканы с ответчика, должен с этой суммы уплатить еще 13%, хотя перед началом судебного процесса он при заключении договора на оказание юридической помощи понес расходы в полном объеме.

Такая позиция противоречит ст. 98 ГПК РФ, в соответствии с которой стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Печально, но позицию Минфина России разделил Верховный Суд Республики Башкортостан. Он в Кассационном определении указал, что согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. При этом согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц". Статьей 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Итак, с точки зрения права обложение НДФЛ полученных гражданином сумм по решению суда или по мировому соглашению является спорным. Однако, по мнению ФНС и Минфина России, эти суммы подлежат налогообложению. Не в пользу получателей средств складывается и судебная практика.

Р. Кузьмак,

юрист, г. Санкт-Петербург

"эж-ЮРИСТ", N 34, август 2013 г.