Вопрос: Как в учете отразить проценты, причитающиеся организации за несвоевременный возврат излишне уплаченного в бюджет НДС в размере 500 000 руб.? Заявление о возврате налога подано 15.04.2013, переплата возвращена на расчетный счет организации 05.07.2013 ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Как в учете отразить проценты, причитающиеся организации за несвоевременный возврат излишне уплаченного в бюджет НДС в размере 500 000 руб.? Заявление о возврате налога подано 15.04.2013, переплата возвращена на расчетный счет организации 05.07.2013.

Проценты признаются в составе прочих доходов за каждый истекший отчетный период. Проценты начисляются до момента возврата излишне уплаченной суммы в порядке, установленном налоговым законодательством, что отражается в учете на последнее число каждого отчетного периода бухгалтерской записью Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Обоснование. Проценты, причитающиеся к уплате за несвоевременный возврат из бюджета денежных средств организации (переплата по налогу), являются ее доходом в соответствии с п. 2, пп. "а", "б", "в" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 7.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России*(1) и признаются в составе прочих доходов как проценты за предоставление организацией в пользование денежных средств бюджету (п. 7 ПБУ 9/99). В силу п. 16 ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты определяются за каждый истекший отчетный период. Иными словами, до тех пор, пока налоговая инспекция не вернет из бюджета на расчетный счет излишне уплаченные организацией денежные средства, компании следует по состоянию на последнее число каждого отчетного периода отражать начисление процентов с помощью бухгалтерской проводки Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(2), Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета*(3)).

Порядок начисления процентов за несвоевременный возврат переплаты определен налоговым законодательством. В силу п. 10 ст. 78 НК РФ на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок (в течение одного месяца со дня получения от налогоплательщика соответствующего заявления (п. 6 ст. 78)), налоговый орган начисляет проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

С учетом рекомендаций чиновников, приведенных в письмах ФНС РФ от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@, Минфина РФ от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7, проценты, причитающиеся за несвоевременный возврат переплаты, составляют 5 729 руб. (500 000 руб. х 8,25% х 50 дн. / 360 дн.), где:

- 8,25% - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая в расчетном периоде;

- 50 дн. - период просрочки возврата налога (с 16.05.2013 - следующего дня после истечения месячного срока с момента подачи заявления - по 04.07.2013 включительно, то есть до даты возврата налога (день фактического перечисления налога в указанный период не входит в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05));

- 360 дн. - число дней в году, использующееся при расчете годовых процентов по ставке рефинансирования банка (п. 2 Постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 08.10.1998 N 13/14).

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Утверждена Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.