Вопрос: Сотруднику (стаж его работы - более десяти лет) за январь 2013 года были начислены: пособие по временной нетрудоспособности за пять дней болезни, исчисленное исходя из максимального среднедневного заработка, и доплата к нему с учетом фактического заработка (общая сумма 9 863 руб.); заработная плата за фактически отработанное время в размере 25 000 руб. Как следует отразить в учете эти суммы? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Сотруднику (стаж его работы - более десяти лет) за январь 2013 года были начислены:

- пособие по временной нетрудоспособности за пять дней болезни, исчисленное исходя из максимального среднедневного заработка, и доплата к нему с учетом фактического заработка (общая сумма 9863 руб.);

- заработная плата за фактически отработанное время в размере 25 000 руб.

Как следует отразить в учете эти суммы?

Начисление пособия отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с дебетом счетов учета производственных затрат (на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя, в том числе доплаты больничного до фактического заработка) и дебетом счета 69, субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (на сумму пособия, возмещаемого из средств ФСС). Страховые взносы, начисляемые на зарплату, учитываются по кредиту счета 69, субсчет 69-1, и дебетуются со счетами учета производственных затрат. Произведенные расходы на социальное страхование (пособие по временной нетрудоспособности, полагающееся работнику из средств ФСС) уменьшают сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС.

Обоснование. Среднедневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может превышать максимальную сумму дневного пособия, которая определяется путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС за два предшествующих календарных года на день наступления страхового случая на 730 дней (п. 1, 3.2 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ)).

В рассматриваемой ситуации среднедневной заработок равен 1 335,62 руб. ((463 000 руб. + 512 000 руб.) / 730 дн.), а сумма пособия за пять дней болезни, исчисленная исходя из максимального среднедневного заработка, - 6678,1 руб.

Вместе с тем компания вправе произвести работнику доплату по больничному за период временной утраты трудоспособности исходя из фактического заработка. Гарантии могут быть зафиксированы либо в трудовом контракте с работником в индивидуальном порядке (ст. 57 ТК РФ), либо в коллективном договоре или локальных нормативных актах в рамках организации (ст. 8 и 9 ТК РФ).

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности выплачивается за счет средств организации, а остальная сумма - за счет средств ФСС.

Таким образом, сумма пособия за первые три дня, подлежащая выплате за счет средств работодателя, составит 4006,86 руб. (1335,62 руб. x 3 дн.). За остальные два дня больничный в размере 2671,24 руб. (1 335,62 руб. x 2 дн.) должен возместить фонд. Доплата до размера пособия, исчисленного из фактического заработка, производится также за счет средств компании и возмещению из средств ФСС не подлежит. Ее размер в данном случае составит 3184,93 руб. (9863 - 4006,83 - 2671,24).

В бухгалтерском учете сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая в соответствии с действующим законодательством за счет работодателя, признается уменьшением экономических выгод организации в результате выбытия активов и относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 2, 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации") в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18). Аналогично квалифицируется доплата по больничному до размера фактического заработка, которая производится организацией на основании условий коллективного или трудового договора. Часть начисленного пособия, которое возмещается ФСС, расходами не признается.

Начисление пособия отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом:

- счетов учета затрат на производство (на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя, и доплату до фактического заработка);

- счета 69, субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (на сумму пособия, возмещаемого из средств ФСС).

Начисление страховых взносов в ФСС по обязательному социальному страхованию производится по кредиту счета 69, субсчет 69-1.

С учетом тарифа, установленного на 2013 год п. 1 ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), страховые взносы в ФСС с зарплаты работника за январь составят 725 руб. (25 000 руб. х 2,9%).

Произведенные расходы на социальное страхование (пособие по временной нетрудоспособности, полагающееся работнику из средств ФСС) уменьшают сумму страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС.

Если в январе расходы на социальное страхование превысят сумму начисленных в фонд взносов по всем работникам организации, то к уплате в ФСС ничего не причитается. Часть расходов, не покрытых начисленными страховыми взносами, может быть учтена в следующем месяце при уплате взносов в ФСС. В том месяце, когда организация получит из ФСС денежные средства в счет возмещения произведенных расходов (на выплату больничных), нужно сделать запись Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 69, субсчет 69-1.

В бухгалтерском учете перечисленные операции оформляются следующим образом:

Содержание операции	Дебет		Кредит		Сумма, руб.
Начислено пособие за первые три дня болезни за счет средств работодателя	20, 23, 25, 26, 44		70		4 006,86
Начислено пособие за оставшиеся дни за счет средств ФСС	69-1		70		2 671,24
Начислена доплата исходя из фактического заработка		20, 23, 25, 26, 44		70		3 184,93
Начислены страховые взносы в ФСС на обязательное социальное страхование		20, 23, 25, 26, 44		69-1		725

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.