Вопрос: Мясоперерабатывающий комбинат - сельхозтоваропроизводитель заключил договор подряда с физическим лицом 1970 г. р., не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, на оказание услуг по забою скота. Услуги оказаны в декабре 2012 года на сумму 40 000 руб. и в январе 2013 года на сумму 60 000 руб. (акты оказанных услуг составлены 31.12.2012 и 31.01.2013 соответственно), оплачены 20.02.2013. Договором предусмотрена обязанность работодателя (страхователя) уплатить страховые взносы на травматизм. Как следует отразить в учете расчеты с государственными внебюджетными фондами? ("Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Мясоперерабатывающий комбинат - сельхозтоваропроизводитель заключил договор подряда с физическим лицом 1970 г. р., не имеющим статуса индивидуального предпринимателя, на оказание услуг по забою скота. Услуги оказаны в декабре 2012 года на сумму 40 000 руб. и в январе 2013 года на сумму 60 000 руб. (акты оказанных услуг составлены 31.12.2012 и 31.01.2013 соответственно), оплачены 20.02.2013. Договором предусмотрена обязанность работодателя (страхователя) уплатить страховые взносы на травматизм.

Как следует отразить в учете расчеты с государственными внебюджетными фондами?

Сумма страховых взносов исчисляется с произведенных выплат и уплачивается отдельно в каждый внебюджетный фонд, учет ведется на соответствующих субсчетах, открываемых к счету 69. Начисление взносов отражается в учете на дату определения суммы вознаграждения за оказанные услуги на основании акта выполненных работ, оказанных услуг независимо от факта выплаты денег.

Обоснование. Выплаты по гражданско-правовым договорам наравне с выплатами в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами, уплачиваемыми в ПФР, ФОМС, на основании п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, за исключением страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС (пп. 2 п. 3 ст. 9). На такие выплаты начисляются и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это предусмотрено договором (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В базу для начисления страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (п. 1 ст. 11 Закона N 212-ФЗ), то есть на дату подписания акта выполненных работ, оказанных услуг, независимо от фактической выплаты денег по договору. Исчисление взносов производится по итогам каждого календарного месяца (п. 3 ст. 15) (например, за декабрь 2012 года - 31.12.2012, за январь 2013 года - 31.01.2013), уплата осуществляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены эти платежи (в данном случае не позднее 15.01.2013 в части взносов, начисленных за декабрь 2012 года, и не позднее 15.02.2013 - за январь 2013 года) (п. 5 ст. 15 Закона N 212-ФЗ, п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Поскольку оказанные услуги связаны с основным производством, их договорная стоимость, а также начисленные страховые взносы относятся к расходам по обычным видам деятельности организации на дату их начисления (п. 5, 6.1, 18 ПБУ 10/99) и списываются на счет 20 "Основное производство". Расчеты по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе их видов. Для этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Поскольку расчеты по пенсионному обеспечению ведутся в разрезе отчислений на страховую и накопительную часть пенсии, для обеспечения аналитического учета к субсчету 69-2 вводятся субсчета второго порядка 69-2-1 и 69-2-2.

Для расчетов по страховым взносам на травматизм можно открыть субсчет 69-4 "Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" или соответствующий дополнительный субсчет второго порядка к субсчету 69-1 - 69-1-2 (дополнительно к субсчету 69-1-1 "Расчеты по социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").

Для справки. В отношении страхователей, являющихся сельхозтоваропроизводителями, отвечающими критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, в 2012-2013 году федеральными законами от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании" (далее - Закон N 167-ФЗ) (пп. 1 п. 4 ст. 33) и N 212-ФЗ (пп. 1 п. 1 ст. 58) на 2012-2013 годы предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (соответственно п. 2 ст. 58 Закона N 212-ФЗ и п. 5 ст. 33 Закона N 167-ФЗ).

Тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены на 2013 год Федеральным законом от 03.12.2012 N 228-ФЗ, на 2012 год - Федеральным законом от 30.11.2011 N 356-ФЗ. Виду деятельности организации "Производство мяса и мясопродуктов" присвоен VII класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,8%.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31 декабря 2012 года
Оказаны услуги по забою скота	20	76	40 000
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (40 000 руб. х 10%)	20	69-2-1	4 000
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии (40 000 руб. х 6%)	20	69-2-2	2 400
Начислены взносы в ФОМС (40 000 руб. х 2,3%)	20	69-3	920
Начислены взносы в ФСС (40 000 руб. х 0,8%)	20	69-4	320
30 января 2013 года
Оказаны услуги по забою скота	20	76	100000
Начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии (60 000 руб. х 15%)	20	69-2-1	9 000
Начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии (60 000 руб. х 6%)	20	69-2-2	3 600
Начислены взносы в ФОМС (60 000 руб. х 3,7%)	20	69-3	2 220
Начислены взносы в ФСС (60 000 руб. х 0,8%)	20	69-4	480

А.С. Разумовский,

эксперт журнала "Пищевая промышленность:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.