Начисление страховых взносов с выплат работникам-иностранцам (С.Е. Нестеров, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Начисление страховых взносов с выплат работникам-иностранцам

В каких случаях необходимо начислять страховые взносы с вознаграждений, выплачиваемых иностранным работникам? Каковы нюансы исчисления взносов для работников-иностранцев, признаваемых в соответствии с законодательством высококвалифицированными специалистами? Когда работодателю нужно получить СНИЛС для работника-иностранца? На эти и другие вопросы ответим в представленной статье.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 115-ФЗ) трудовая деятельность иностранного гражданина - это работа иностранного гражданина в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Работодатели имеют право привлекать к работе иностранных работников при наличии соответствующего разрешения, а иностранный гражданин имеет право осуществлять трудовую деятельность в случае, если он достиг возраста 18 лет, при наличии разрешения на работу (п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ). При этом указанный порядок не распространяется на иностранных граждан, в частности:

- постоянно или временно проживающих в РФ;

- являющихся журналистами, аккредитованными в РФ;

- обучающихся в РФ в образовательных учреждениях профессионального образования и выполняющих работы (оказывающих услуги) в течение каникул;

- обучающихся в РФ в образовательных учреждениях профессионального образования и работающих в свободное от учебы время в качестве учебно-вспомогательного персонала в тех образовательных учреждениях, в которых они обучаются;

- приглашенных в РФ с деловой или гуманитарной целью либо для осуществления трудовой деятельности и привлекаемых помимо этого для занятия преподавательской деятельностью в научных организациях и имеющих государственную аккредитацию высших учебных заведениях.

Кроме того, в п. 4.1 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ сказано, что особенности осуществления трудовой деятельности отдельными категориями иностранных граждан предусмотрены:

- в статье 13.1 - для иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы;

- в статье 13.2 - для иностранных граждан, являющихся высококвалифицированными специалистами.

К сведению. Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в РФ предполагают получение им определенной заработной платы (вознаграждения) (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ).

При трудоустройстве иностранцев нужно помнить следующее:

- временно пребывающие в РФ иностранные граждане не вправе осуществлять трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого им выдано разрешение на работу (п. 4.2 ст. 13 указанного закона);

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин не вправе вести трудовую деятельность вне пределов субъекта РФ, на территории которого ему разрешено временное проживание (п. 5 ст. 13 закона).

Обратите внимание! Согласно ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ привлечение к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства при отсутствии у него разрешения на работу либо патента, если таковые требуются в соответствии с федеральным законом, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 5000 руб., на должностных лиц - от 25 000 до 50 000 руб., на юридических лиц - от 250 000 до 800 000 руб. (либо административное приостановление деятельности на срок до 90 суток). Аналогичные санкции применяются при привлечении к трудовой деятельности в РФ иностранного гражданина или лица без гражданства без получения в установленном порядке разрешения на привлечение и использование иностранных работников, если такое разрешение требуется в соответствии с федеральным законом (ч. 2 ст. 18.15 КоАП РФ).

При приеме на работу иностранца с него запрашиваются документы, предусмотренные ст. 65 ТК РФ, в том числе страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.

Если у иностранца отсутствует свидетельство государственного пенсионного страхования, работодатель обязан оформить такое свидетельство в ПФР, поскольку согласно ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) иностранные граждане, постоянно или временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на ее территории, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, должны быть застрахованы в системе обязательного пенсионного страхования. Порядок и правила оформления страхового свидетельства государственного пенсионного страхования установлены Инструкцией о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2009 N 987н. Согласно п. 9 этой инструкции при заключении страхователем трудового договора или договора гражданско-правового характера, на вознаграждение по которому в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, с застрахованным лицом, не зарегистрированным в системе обязательного пенсионного страхования, страхователь представляет на него анкету застрахованного лица в территориальный орган фонда в течение двух недель с даты заключения договора. В настоящее время форма анкеты (форма АДВ-1) утверждена Постановлением ПФР от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению".

Особенности начисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование, являются, в частности, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов согласно Федеральному закону N 115-ФЗ), временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 115-ФЗ:

- временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем ее получения, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ;

- временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание в РФ;

- постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство в РФ.

К сведению. Так как согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ обязательному пенсионному страхованию не подлежат иностранные граждане, признаваемые высококвалифицированными специалистами, страховые взносы в ПФР на выплаты и вознаграждения высококвалифицированным иностранным специалистам не начисляются.

В соответствии с п. 2 ст. 22.1 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи в отношении застрахованных лиц из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ, а также иностранных граждан или лиц без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов согласно Федеральному закону N 115-ФЗ), временно пребывающих на территории РФ, заключивших трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор (срочные трудовые договоры) продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года, уплачивают страховые взносы по тарифу, установленному этим законом для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения указанных застрахованных лиц. Размеры тарифов страховых взносов в 2013 году определены положениями ст. 33.1 Федерального закона N 167-ФЗ:

- 22% - в рамках установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов. Согласно Постановлению Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 с 01.01.2013 предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб.;

- 10% - свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использовать произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Вместе с тем данным законом предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами:

- выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, признаваемых иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 4 ст. 7);

- суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, кроме случаев, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 15 ч. 1 ст. 9).

Начисление и уплата в ПФР страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений работнику-иностранцу, имеющему статус временно или постоянно проживающего на территории РФ, производятся в общеустановленном порядке. В случае если работник-иностранец, не являющийся высококвалифицированным специалистом, заключил трудовой договор (трудовые договоры) продолжительностью менее шести месяцев в течение года, застрахованным лицом он не признается и на выплаты в его пользу страховые взносы не начисляются.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по выплатам в пользу работников-иностранцев, временно пребывающих в РФ, начислять нужно при одновременном соблюдении следующих условий:

- сотрудник работает на территории РФ. Выплаты иностранцам, работающим в зарубежном подразделении российской организации, не облагаются страховыми взносами (ч. 4 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ);

- физическое лицо не является высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ;

- с работником заключен трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор, при этом общая продолжительность срочных трудовых договоров, заключенных физическим лицом, составляет не менее шести месяцев в течение календарного года (п. 1 ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ).

На практике возможна ситуация, когда срочный трудовой договор продлевается и срок его действия составляет более шести месяцев в расчетном периоде, вследствие чего иностранец становится застрахованным лицом. Как быть в этой ситуации? Обратимся к разъяснениям, представленным в Письме Минтруда РФ от 27.02.2013 N 17-4/342. Из положений законодательства о страховых взносах следует, что если организация продлевает с временно пребывающими на территории РФ иностранными гражданами срочный трудовой договор (при этом сроки в общей сложности составляют более шести месяцев), то ей необходимо произвести перерасчет страховых взносов с начала соответствующего месяца отчетного периода, когда с указанными лицами был первоначально заключен трудовой договор, по которому производились выплаты, и представить уточненные расчеты в территориальный орган ПФР по месту своего учета. В такой ситуации не возникает оснований для начисления пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями ст. 25 Федерального закона N 212-ФЗ, так как данная доплата страховых взносов возникла не из-за неполной уплаты страховых взносов в установленный срок и не является ошибкой.

Следует отметить, что плательщик страховых взносов обязан представить отчет и сведения обо всех работниках, в том числе об иностранных гражданах и лицах без гражданства, на выплаты которым начислялись и уплачивались страховые взносы в ПФР. Согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ работодатели ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС по форме РСВ-1;

- сведения о каждом работающем у них застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".

Об уплате страховых взносов в ФСС

Обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат, в частности, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам (п. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ*(2)).

При этом иностранные граждане, в том числе прибывающие из стран СНГ, не имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание в РФ, относятся к лицам, временно пребывающим в РФ, и, соответственно, не имеют права на получение пособий по обязательному социальному страхованию. Это значит, что основания для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством лицам указанной категории за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отсутствуют. Таким образом, страховые взносы в ФСС в размере 2,9% с выплат и вознаграждений работникам-иностранцам, имеющим статус временно пребывающих в РФ, не начисляются. Разъяснения ФСС по вопросу начисления страховых взносов на выплаты иностранным гражданам, временно пребывающим на территории РФ, приведены в Письме от 02.04.2010 N 02-03-16/08-526П.

К сведению. В отношении высококвалифицированных специалистов взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начисляются только в том случае, если высококвалифицированный иностранный специалист имеет статус постоянно или временно проживающего на территории РФ. Если он имеет статус временно пребывающего в РФ, указанные взносы в ФСС не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ).

Надо ли начислять на выплаты работникам-иностранцам страховые взносы в ФФОМС?

Отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации". Согласно ст. 10 данного закона застрахованными лицами являются, в частности, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов и членов их семей в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ), а также лица, имеющие право на получение медицинской помощи в силу Федерального закона от 19.02.1993 N 4528-1 "О беженцах".

Итак, начислять страховые взносы в ФФОМС необходимо с выплат работникам-иностранцам, постоянно или временно проживающим в РФ.

Минздравсоцразвития в Письме от 26.01.2010 N 20-1/253427 уточнило, что временно пребывающие в РФ иностранцы, работающие на территории РФ по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, не являются застрахованными по обязательному медицинскому страхованию. Следовательно, на выплаты данным работникам страховые взносы в ФФОМС не начисляются.

К сведению. Высококвалифицированные иностранные специалисты не являются лицами, застрахованными в системе обязательного медицинского страхования. При этом согласно п. 14 ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ высококвалифицированный специалист и прибывшие в РФ члены его семьи, являющиеся иностранными гражданами, должны иметь действующие на территории РФ договоры (полисы) медицинского страхования либо право на получение первичной медико-санитарной и специализированной медицинской помощи на основании соответствующего договора, заключенного работодателем или заказчиком работ (услуг) с медицинской организацией. Обеспечение гарантий получения указанной медицинской помощи высококвалифицированным специалистом и членами его семьи в течение срока действия заключаемого с данным специалистом трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) является обязательным условием трудового договора или существенным условием гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат, в частности, физические лица, выполняющие работу на основании трудовых договоров, заключенных со страхователями. Об этом говорится в ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ*(3). Согласно п. 2 данной статьи действие настоящего закона распространяется в том числе на иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами РФ. Следовательно, иностранные работники независимо от их статуса подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правового договора, если в соответствии с таким договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных названным пунктом, начисленных страхователем в пользу застрахованного, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 закона.

Таким образом, выплаты в пользу работника-иностранца по трудовому или гражданско-правовому договору, если в нем сказано об этом, облагаются страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Кроме того, на основании п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правовых договоров, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в случае, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику такие страховые взносы.

К сведению. Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ действие данного закона распространяется на иностранных граждан независимо от их статуса. Следовательно, на выплаты высококвалифицированным иностранным специалистам взносы начисляются в общеустановленном порядке.

В заключение отметим, что Минтруд подготовил проект федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и медицинского страхования иностранных граждан" (не внесен в Госдуму).

В соответствии с подготовленными поправками иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ, заключившие трудовой договор на неопределенный срок либо срочный трудовой договор на срок не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года (кроме высококвалифицированных специалистов), могут стать застрахованными:

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Условие для возникновения права на получение пособия - уплата работодателем за них страховых взносов в ФСС по тарифу 1,8% за период не менее 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай;

- в системе обязательного медицинского страхования. Право на получение медицинских услуг будет предоставлено им по договорам (полисам) ДМС или договорам, заключаемым с медицинскими организациями. Условие об обеспечении работодателем ДМС иностранного гражданина в части первичной медико-санитарной помощи и специализированной медицинской помощи либо получения гражданином указанной медицинской помощи на основании договора, заключенного работодателем с медицинской организацией, будет обязательным для включения в трудовой договор.

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(3) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".