Вопрос: Какие последствия для налогового агента будет иметь неудержание НДФЛ с доходов физических лиц? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Какие последствия для налогового агента будет иметь неудержание НДФЛ с доходов физических лиц?

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ налоги (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Обоснование. За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, взыскивается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ). При этом источником перечисления налоговым агентом в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ являются суммы денежных средств, удерживаемые у налогоплательщиков (Письмо Минфина РФ от 15.10.2012 N 03-02-07/1-253).

Если организацию как налогового агента привлекли к ответственности по указанной статье и она продолжает выплачивать денежные средства лицу, у которого налог не был удержан, НДФЛ следует удерживать и перечислять в бюджет из производимых ему выплат. Так как в силу п. 2 ст. 231 НК РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном ст. 45 НК РФ. При этом следует помнить, что удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% от денежной выплаты (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ). Оставшаяся часть налога удерживается из выплат в последующих месяцах.

Если же организация не начисляет денежные средства физическому лицу (например, вследствие его увольнения), налоговому агенту нужно направить физическому лицу и налоговому органу уведомление о невозможности удержания и уплаты НДФЛ (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ), так как организация в силу п. 9 ст. 226 НК РФ не может уплатить налог за счет собственных средств.

В случае неисчисления и неудержания налога, подлежащего удержанию и перечислению в бюджет налоговым агентом, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается неисполненной, то есть в рассматриваемом случае должником перед бюджетом является физическое лицо (налогоплательщик), а не работодатель (налоговый агент). Соответственно, если налоговый агент допустил нарушения налогового законодательства о налогах и сборах, данный факт не освобождает налогоплательщика от обязанности по уплате НДФЛ по суммам дохода, с которых не был удержан налог налоговым агентом. В этом случае налогоплательщик должен уплатить НДФЛ самостоятельно.

Также отметим, что если налоговый период закончился и налоговый агент уведомил инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержать соответствующую сумму НДФЛ, то его обязанность как налогового агента прекращается (письма Минфина РФ от 05.04.2010 N 03-04-06/10-62, от 09.02.2010 N 03-04-06/1012). Соответственно, ни штраф по ст. 123 НК РФ, ни пени за неуплату налога в срок в данной ситуации с налогового агента не могут быть взысканы.

В.В. Данилова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.