Вопрос: Сеть ломбардов в целях расширения деятельности привлекает в качестве инвестиций заемные средства граждан. Условиями договора, заключенного с конкретным гражданином, предусмотрено, что физическое лицо вносит в ломбард денежные средства на определенный период, по окончании которого они возвращаются ему с начисленными процентами (процентная ставка не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, действующую в течение периода, за который начислены указанные проценты). Возникает ли у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Сеть ломбардов в целях расширения деятельности привлекает в качестве инвестиций заемные средства граждан. Условиями договора, заключенного с конкретным гражданином, предусмотрено, что физическое лицо вносит в ломбард денежные средства на определенный период, по окончании которого они возвращаются ему с начисленными процентами (процентная ставка не превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5 процентных пунктов, действующую в течение периода, за который начислены указанные проценты). Возникает ли у физического лица доход, подлежащий обложению НДФЛ?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой согласно ст. 212 НК РФ.

Положениями гл. 23 НК РФ освобождение от обложения НДФЛ так называемых "процентных" доходов предусмотрено в отношении доходов по вкладам в банках - коммерческих банках и других кредитных организациях, имеющих лицензию ЦБ РФ (п. 2 ст. 11, ст. 214.2 и п. 27 ст. 217 НК РФ), или в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива, процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (пп. 2 п. 3 ст. 1 Федерального закона N 190-ФЗ*(1), ст. 40.1 Федерального закона N 193-ФЗ*(2), ст. 214.2.1 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 196-ФЗ*(3) ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей.

Таким образом, оснований для освобождения процентных доходов, выплачиваемых ломбардом физическому лицу, в НК РФ не имеется.

При этом необходимо отметить, что согласно п. 4 ст. 2 Федерального закона N 196-ФЗ ломбарду запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме предоставления краткосрочных займов гражданам, хранения вещей, а также оказания консультационных и информационных услуг.

Следовательно, ломбард в целях осуществления своей деятельности не вправе привлекать заемные средства граждан (см. также ст. 5 Федерального закона N 395-1*(4), Письмо Минфина РФ от 01.06.2010 N 03-11-10/67). Однако урегулирование данной ситуации лежит вне рамок налоговых правоотношений и относится к компетенции правоохранительных органов.

А.В. Телегус,

к.э.н., член Палаты налоговых консультантов РФ

1 сентября 2013 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 18.07.2009 N 190-ФЗ "О кредитной кооперации".

*(2) Федеральный закон от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

*(3) Федеральный закон от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах".

*(4) Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".