Комментарий к письму Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-04-06/29815 (М.Ю. Старатова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 26 июля 2013 г. N 03-04-06/29815

Специалисты Минфина России пояснили, что социальный налоговый вычет по НДФЛ предоставляется за месяц, в котором взносы были фактически перечислены.

Ситуация

С вопросом в финансовое министерство обратилась организация, работники которой застрахованы в негосударственном пенсионном фонде. Срок выплаты заработной платы в фирме установлен на 11-е число месяца, следующего за отчетным. 31 мая бухгалтер рассчитал и начислил работникам зарплату за май. На основании заявлений работников при расчете заработной платы за май организация удержала взносы в негосударственный пенсионный фонд. Эти взносы организация перечислила в фонд только 11 июня - при выплате зарплаты за май. За какой месяц организация должна предоставить социальный налоговый вычет по НДФЛ, если взносы в негосударственный пенсионный фонд удержаны из зарплаты в мае, а перечислены в НПФ в июне: за май или за июнь?

Право на вычет

При определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (п. 1 ст. 219 НК РФ). В частности, вычету подлежат суммы уплаченных пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ - не более 120 000 рублей за календарный год. Этот социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Вычету подлежат также суммы уплаченных в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ. Данный вычет также предоставляется в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения в 120 000 рублей за календарный год (п. 2 ст. 219 НК РФ). В налоговой человек может получить вычет на основании документов, подтверждающих фактические расходы по уплате страховых взносов или на основании справки работодателя. Форма справки утверждена приказом Минфина и ФНС России от 02.12.2008 N ММ-3-3/634 (подп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Где и когда получать

Человек может получить положенный ему соцвычет в своей налоговой инспекции после окончания налогового периода - календарный год. До окончания года вычет по НДФЛ может предоставить работодатель, при условии, что эти взносы работодатель удержал из зарплаты работника и перечислил в фонд (п. 2 ст. 219 НК РФ).

На основании этого Минфин России приходит к выводу, что соцвычет можно предоставить только за тот месяц, в котором пенсионные взносы были фактически перечислены.

Это было давно и неправда

В прошлом году Минфин России давал совершенно противоположные рекомендации. В письме от 15.08.2012 N 03-04-06/8-242 специалисты финансового министерства пришли к следующему выводу: "Поскольку на основании заявлений работников работодатель при расчете заработной платы за месяц производит удержание взносов, которые затем перечисляет в негосударственный пенсионный фонд, социальный налоговый вычет предоставляется за месяц, в котором взносы удержаны из заработной платы".

Когда же следует предоставлять работникам соцвычет по НДФЛ: в периоде удержания из зарплаты или в периоде перечисления в пенсионный фонд? Решение остается за организацией. По нашему мнению, фирме следует руководствоваться более поздними рекомендациями Минфина России. То есть социальный налоговый вычет нужно предоставлять за месяц, в котором взносы были перечислены. Тем более, что условие об обязательном перечислении взносов в целях предоставления соцвычета прямо содержится в статье 219 Налогового кодекса РФ.

М.Ю. Старатова,

эксперт по налогам

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2013 г.