Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 5 августа 2013 г. N ЕД-4-3/14103 (Т.А. Демченко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 5 августа 2013 г. N ЕД-4-3/14103

На практике нередко возникают спорные ситуации относительно оформления и выставления счетов-фактур при посреднических операциях. Так, например, в опубликованном письме Минфин России рассматривает следующий случай: комиссионер от своего имени, но за счет комитента реализовал электроэнергию. В данном случае порядок выставления счетов-фактур будет иметь свои особенности. Рассмотрим их.

Во-первых, комиссионер выставляет счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них отдает покупателю услуг. Свой экземпляр счета-фактуры регистрирует в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - постановление N 1137). При этом регистрировать в Книге продаж такие счета-фактуры не нужно (п. 20 постановления N 1137).

Во-вторых, комиссионер передает комитенту показатели переданного счета-фактуры покупателю. При этом обязанности по предоставлению комиссионером комитенту заверенных копий счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю, а также по хранению комитентом таких копий постановлением N 1137 не предусмотрены (письмо Минфина России от 27.07.2012 N 03-07-09/92).

В-третьих, комиссионер получает от заказчика счет-фактуру, выставленный с учетом показателей счета-фактуры, отданного покупателю услуг. Регистрирует такой документ в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в Книге покупок (п. 11 постановления N 1137).

В-четвертых, на сумму комиссионного вознаграждения комиссионер выставляет счет-фактуру и передает ее заказчику (это указано в п. 1 и 7 постановления N 1137). Данный счет-фактуру необходимо зарегистрировать в Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 и 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур) и в Книге продаж (п. 20 постановления N 1137).

Указанный порядок составления счетов-фактур распространяется также на тех налогоплательщиков, которые не являются плательщиками НДС или освобождены от уплаты налога в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ (п. 3 письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85).

Оформление счетов-фактур

Оформление счетов-фактур в данной ситуации также будет иметь свои особенности. Так, выставляемые покупателю счета-фактуры оформляются от имени комиссионера в общем порядке. При этом в строке 1 указывают дату выписки счета-фактуры посредником покупателю и номер счета-фактуры в соответствии с хронологией выставляемых комиссионером счетов-фактур (абз. 2 подп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры).

При составлении заказчиком счета-фактуры, выставляемого комиссионеру, реализующему услуги от своего имени, в строке 6 указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (подп. "и" п. 1 постановления N 1137). Таким образом, при составлении заказчиком счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не посредника (письмо Минфина России от 10.05.2012 N 03-07-09/47). А по строке 2, 2а и 2б указывает наименование и свой адрес в соответствии с учредительными документами, в том числе ИНН и КПП (подп. "в", "г", "д" п. 1 постановления N 1137).

В остальных строках, а также графах документа отражаются показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю товаров (работ, услуг).

Т.А. Демченко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 17, сентябрь 2013 г.