"Упрощенные" расчеты через терминалы (И.Н. Новиков, "Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2013 г.)

"Упрощенные" расчеты через терминалы

Фирмы и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают полученные доходы кассовым методом. Это значит, что налоговая база увеличивается в момент, когда деньги "упали" на расчетный счет или в кассу. А как правильно поступать, если покупатели расплачиваются через Интернет или терминалы?

Сейчас распространены расчеты с использованием электронных платежных систем (далее - ЭПС), например, WebMoney, E-port, PayCash, Яндекс-Деньги и др. Это позволяет индивидуальным предпринимателям и фирмам вести торговлю в розницу через электронные магазины и самим совершать покупки в сети Интернет.

Глава 26.2 Налогового кодекса не запрещает налогоплательщикам, применяющим УСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, использовать ЭПС при ведении расчетов с покупателями. Главное в данном случае - ничего не напутать при отражении выручки. А тут возникают вопросы. Вправе ли такой предприниматель принимать предоплату от физических и юридических лиц за реализуемые товары через ЭПС? Какими документами ему необходимо подтвердить факт получения денежных средств? Может ли он для получения денег в оплату товара, помимо расчетного счета, использовать банковскую карту (лицевой счет физического лица)?

Ответы на данные вопросы не так давно дали специалисты финансового министерства (письмо Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-11-11/163).

Прежде всего финансисты обратили внимание на положения пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Согласно указанной норме, при применении УСН доходы определяют по кассовому методу. То есть датой получения доходов признается день поступления денег на счета в банках и в кассу, получения иного имущества или имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Необходимо учитывать порядок совершения переводов электронных денег. О нем говорится в пункте 10 статьи 7 Закона от 27 июня 2011 г. N 161-ФЗ. Оператор электронных денежных средств одновременно принимает распоряжение клиента, уменьшает остаток электронных денег плательщика, увеличивает остаток электронных денег получателя средств на сумму перевода.

Это важно. Дата получения доходов - день оплаты покупателями товаров электронными денежными средствами.

Отсюда Минфин делает следующее заключение. Моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является момент одновременного принятия оператором распоряжения, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денег получателя на сумму перевода. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров. Значит, дата получения доходов - день оплаты покупателями товаров электронными денежными средствами. Кстати, Минфин России говорит об этом не в первый раз: аналогичные разъяснения приведены в письме от 24 января 2013 г. N 03-11-11/28.

Если налогоплательщику, применяющему УСН, денежные средства на расчетный счет поступают через электронные платежные системы, то до перечисления средств на расчетный счет оператор платежной системы удерживает комиссию. В рассматриваемом случае налогоплательщик является принципалом.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса для целей налогообложения при УСН не учитываются доходы, указанные в статье 251 кодекса. Она не предусматривает уменьшение доходов принципала на сумму вознаграждения, уплачиваемого агенту. Значит, доходом принципала является вся сумма выручки, поступающая на счет агента, без уменьшения ее на сумму комиссии.

В таком порядке должны учитывать доходы как налогоплательщики с объектом обложения "доходы", так и налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Причем последние вправе учесть сумму агентского вознаграждения в расходах на основании подпункта 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

К сведению. Организации и предприниматели помимо сообщения в инспекцию об открытии или о закрытии счетов в банке должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Подтверждающие документы

При оплате товаров через ЭПС (расчете электронными денежными средствами) продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя соответствующего платежа.

Поэтому документом, подтверждающим факт оплаты товара, может являться или выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы, или сообщение такого оператора.

О расчетах с использованием лицевого счета

По вопросу о возможности ведения расчетов, которые связаны с оплатой товаров, реализованных в розницу, с использованием лицевого счета физического лица финансовое министерство рекомендует обращаться за разъяснениями в Банк России.

Отметим, что фирма может заключить с банком договор о реализации товаров (работ, услуг) с использованием банковских карт. Как правило, в этом договоре предусматривается, что банк перечисляет фирме деньги с удержанием комиссии от суммы операций с использованием банковских карт, которая указана в электронном журнале pos-терминала.

В ситуации, когда иных документов, подтверждающих сумму комиссии, банк не представляет, не ясно, вправе ли организация включить ее в расходы.

То, что фирма может потребовать от банка отчет комиссионера, в котором должна быть указана сумма комиссионного вознаграждения банка, следует из положений Гражданского кодекса.

Так, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 990, 999 ГК РФ).

Допустим, фирма применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Согласно подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, при определении объекта налогообложения она может уменьшить полученные доходы на расходы в виде выплаты комиссионных вознаграждений.

Однако не надо забывать, что по пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса расходы налогоплательщик УСН принимает при условии их соответствия критериям, которые указаны в пункте 1 статьи 252 кодекса. Среди них - наличие документального подтверждения, в частности, документов, которые:

- оформлены в соответствии с законодательством РФ;

- косвенно подтверждают произведенные расходы (в том числе отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Также необходимо помнить требование статьи 346.17 Налогового кодекса, в соответствии с которым расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой услуг признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя услуг перед продавцом, которое непосредственно связано с оказанием услуг. Значит, суммы оплаты комиссионного вознаграждения фирме необходимо включать в расходы в момент зачисления выручки по договору от покупателей на расчетный счет без учета комиссии.

Фирме стоит запросить у банка отчет комиссионера, подтверждающий расходы по комиссии, так как существует риск доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при проведении проверки налоговыми службами, если отсутствуют документы, подтверждающие комиссию банка.

Бухгалтерский учет

Обязанность предприятий на "упрощенке" вести бухгалтерский учет с 1 января 2013 г. закреплена в Законе от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ.

Для учета движения электронных денег может служить счет 55 "Специальные счета в банках" с соответствующим субсчетом "Электронные деньги".

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 55, субсчет "Электронные деньги" Кредит 62

- получена оплата (предоплата) от покупателя товаров (работ, услуг) (деньги переведены в электронный кошелек);

Дебет 51 Кредит 55, субсчет "Электронные деньги"

- переведены деньги из электронного кошелька на расчетный счет;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с оператором платежной системы" Кредит 55, субсчет "Электронные деньги"

- удержана комиссия электронной платежной системы из электронного кошелька;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты с оператором платежной системы"

- списана в расходы комиссия платежной системы;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Сообщение в ИФНС

Организации и предприниматели помимо сообщения в инспекцию об открытии или закрытии счетов в банке должны информировать налоговый орган о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денег (подп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Представить такие сведения в ИФНС необходимо в течение семи дней со дня возникновения (прекращения) данного права. Об этой обязанности напомнила ФНС России в своем информационном сообщении от 13 июля 2011 г.

Отдельной статьи, устанавливающей ответственность за нарушение данной обязанности, в Налоговый кодекс не введено. За несоблюдение срока, предусмотренного для сообщения об открытии или о закрытии счетов, взимается штраф в размере 5000 рублей (подп. 1 п. 2 ст. 23, ст. 78 НК РФ).

Таким образом, за нарушение срока передачи в инспекцию сведений, указанных в подпункте 1.1 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса, налогоплательщика могут привлечь к ответственности:

- или по статье 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" кодекса;

- или по статье 129.1 "Неправомерное несообщение сведений налоговому органу" кодекса.

Формы и форматы сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса, порядок их заполнения, а также представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждены приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. N ММВ-7-6/362.

И.Н. Новиков,

налоговый консультант

"Московский бухгалтер", N 9, сентябрь 2013 г.