Вспомогательное производство: начисляем зарплату и соцвзносы (Е. Валуева, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.)

Вспомогательное производство: начисляем зарплату и соцвзносы

Во многих компаниях помимо основного производства имеется и вспомогательное. В бухгалтерском учете по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Например, туда списывается задолженность компании перед своими сотрудниками.

Заработную плату и другие производственные выплаты сотрудникам, занятым в подразделениях компании, которые для основного производства являются подсобными, отражают на счете 23 "Вспомогательные производства". В таком же порядке учитывают и соцвзносы, начисленные на эти выплаты. К вспомогательным производствам, в частности, относятся подразделения компании, обеспечивающие:

- обслуживание основного производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

- транспортное обслуживание;

- ремонт основных средств;

- изготовление инструментов, штампов, запасных частей;

- изготовление строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

- возведение нетитульных (временных) сооружений;

- добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов, лесозаготовки, лесопиление и т.д.

Рассмотрим на примере, подготовленном по материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам - 2013", какие проводки нужно составлять при начислении зарплаты или премии сотрудникам вспомогательного производства, а также начислении соцвзносов и налога на доходы физических лиц.

Пример

ЗАО "Салют" занимается производством. За текущий месяц была начислена зарплата работникам котельной, занятым обеспечением основного производства тепловой энергией, в сумме 56 000 руб. Кроме того, им начислена производственная премия за выполнение плановых показателей, предусмотренная системой оплаты труда. Общая сумма премий составила 7000 руб.

Компания относится к III классу профессионального риска и уплачивает взносы на "травматизм" по тарифу 0,4%. Для упрощения примера предположим, что сотрудники фирмы не имеют права на вычеты по налогу на доходы физлиц. Операции по начислению заработной платы и премий работникам вспомогательного производства (котельной) бухгалтер отразит так:

Дебет 23 Кредит 70

- 56 000 руб. - начислена заработная плата работникам вспомогательного производства;

Дебет 23 Кредит 69-1-1

- 1624 руб. (56 000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-1-2

- 224 руб. (56 000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-2-1

- 8960 руб. (56 000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-2-2

- 3360 руб. (56 000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-3

- 2856 руб. (56 000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 7280 руб. (56 000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с заработка сотрудников вспомогательного производства;

Дебет 23 Кредит 70

- 7000 руб. - начислены премии работникам вспомогательного производства;

Дебет 23 Кредит 69-1-1

- 203 руб. (7000 руб. х 2,9%) - начислены взносы по соцстрахованию в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-1-2

- 28 руб. (7000 руб. х 0,4%) - начислены взносы по "травме" в ФСС России;

Дебет 23 Кредит 69-2-1

- 1120 руб. (7000 руб. х 16%) - начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-2-2

- 420 руб. (7000 руб. х 6%) - начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

Дебет 23 Кредит 69-3

- 357 руб. (7000 руб. х 5,1%) - начислены взносы в федеральный фонд медстрахования;

Дебет 70 Кредит 68

- 910 руб. (7000 руб. х 13%) - начислен налог на доходы физлиц с премий работников вспомогательного производства;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- 54 810 руб. (56 000 - 7280 + 7000 - 910) - выплачены заработная плата и премии работникам вспомогательного производства.

Впоследствии суммы, учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства", списывают в дебет счетов:

- 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - при отпуске продукции, работ или услуг вспомогательного производства основному производству;

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции, работ или услуг вспомогательного производства обслуживающим производствам или хозяйствам;

- 90 "Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних лиц.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Е. Валуева,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.