Учет организациями объектов основных средств при УСН (А. Климов, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.)

Учет организациями объектов основных средств при УСН

До нынешнего года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет не вели. Но это вовсе не значит, что начинать ведение учета в 2013 году можно "с нуля". О бухгалтерском учете объектов основных средств теми организациями, которые применяют УСН не первый год, мы поговорим в этой статье.

Прежде всего отметим, что норма об ограничении права на применение упрощенной системы налогообложения для организаций в зависимости от стоимости амортизируемого имущества в 2013 году, пусть и в несколько смягченном виде, продолжает действовать. Напомним, что организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превышает 100 миллионов рублей, не вправе применять УСН*(1). В действующей норме отсутствуют нематериальные активы, но по-прежнему учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Если организация работает на "упрощенке", то ей необходимо не только вести бухгалтерский учет названного имущества, но и отслеживать его остаточную стоимость, чтобы не превысить установленный предел, как на начало года, так и в течение всего года.

Пример

Предположим, что учредители торгово-промышленного холдинга еще в 2012 г. с целью оптимизации финансовых потоков и налогообложения холдинга в целом создали компанию "Логистик". Организацию сразу же перевели на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Тогда же в сентябре дочерней логистической компании было продано здание склада и офиса стоимостью 93 600 000 руб., что даст снижение платежей по налогу на имущество в головной компании около 2 млн. руб. в год. Здание было отнесено к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет. Расходы в налоговом учете компании "Логистик" признаются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями, на конец отчетного периода*(2). Соответственно в 2012 г. на расходы была списана 1/10 часть стоимости - 9 360 000 руб., и остаточная стоимость на 01.01.2013 составляла:

93 600 000 - 9 360 000 = 84 240 000 руб.

В январе 2013 г. руководство холдинга решает приобрести прирельсовый склад с грузовой платформой для перевалки грузов с использованием железнодорожного транспорта стоимостью 8 400 000 руб. Покупателем должна была стать компания "Логистик".

На первый взгляд планируемая сделка не содержит в себе никаких финансовых рисков, потому что установленный предел не будет превышен:

84 240 000 + 8 400 000 = 92 640 000 руб.

Однако бухгалтер компании "Логистик" запросил мнение аудиторской компании и вот что получил в ответ (см. таблицу).

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Расчет аудитора

Объект	Первоначальная стоимость, руб.	Период	Погашение стоимости в налоговом учете (НУ), руб.	Остаточная стоимость в НУ, руб.	Амортизация в бухгалтерском учете (БУ), руб.	Остаточная стоимость по БУ, руб.
2012 год
Здание склада и офиса	93 600 000	октябрь	-	-	260 000	93 340 000
		ноябрь	-	-	260 000	93 080 000
		декабрь	9 360 000	84 240 000	260 000	92 820 000
Итого			9 360 000	84 240 000	780 000	92 820 000
2013 год
Здание склада и офиса	93 600 000	январь	-	84 240 000	260 000	92 560 000
		февраль	-	84 240 000	260 000	92 300 000
		март	2 340 000	81 900 000	260 000	92 040 000
Прирельсовый склад*	8 400 000	январь	-	8 400 000	-	8 400 000
		февраль	-	8 400 000	70 000	8 330 000
		март	1 050 000	7 350 000	70 000	8 260 000
Итого	102 000 000		3 390 000	89 250 000	920 000	100 300 000
* Прирельсовый склад отнесен к 5-й амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет.

В пояснениях к расчету аудитор указал, что компания "Логистик" может утратить в I квартале 2013 года право на применение УСН. По данным бухгалтерского учета остаточная стоимость объектов основных средств на конец отчетного периода может составить: 92 040 000 + 8 260 000 = 100 300 000 руб., что превышает установленный лимит на 300 000 руб. Далее аудитор рекомендовал проводить сделку по покупке прирельсового склада не ранее мая 2013 г., а до этого склад просто арендовать.

А. Климов,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ

*(2) п. 3 ст. 346.16 НК РФ