Законодательство о страховых взносах претерпит изменения (А. Морозова, "Бухгалтерия ИП", N 9, сентябрь 2013 г.)

Законодательство о страховых взносах претерпит изменения

Казалось бы, законодательство о страховых взносах только было дополнено. И вот снова очередные изменения. Что это за поправки, коснутся ли они индивидуальных предпринимателей, вы узнаете из данной статьи.

Президент РФ В.В. Путин 23 июля 2013 года подписал Федеральный закон N 237-ФЗ, который вносит изменения:

- в статью 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);

- статьи 14 и 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Данные поправки вступают в силу с 1 января 2014 года и касаются исключительно ИП, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам. Однако, прежде чем перейти непосредственно к самим поправкам, поговорим о том, чем они вызваны.

Зачем потребовалось внесение поправок

Как известно, с 1 января 2013 года фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для самозанятых коммерсантов увеличился вдвое. То есть теперь предприниматели вместо прежних 17 208,25 руб. в год должны платить во внебюджетные фонды 35 664,66 руб. в год. Это в свою очередь привело к тому, что коммерсанты, у которых небольшие доходы (до 100 000 руб. в год), вынуждены перечислять в бюджет внебюджетных фондов 30% своего годового дохода. И это только страховые взносы! А ведь еще коммерсанту нужно платить налоги. В итоге многие предприниматели, которые не в силах нести такое бремя, прекратили вести бизнес и снялись с учета. Так, по данным Минэкономразвития России, за период с декабря 2012 года по апрель 2013 года в результате резкого повышения страховых взносов количество индивидуальных предпринимателей сократилось более чем на 367 000 человек.

Таким образом, чтобы снизить негативные последствия повышения страховых взносов для малого бизнеса (и в особенности для коммерсантов, осуществляющих низкодоходные виды деятельности), законодателями было принято решение о внесении изменений в законодательство о страховых взносах.

Как самозанятым ИП считать страховые взносы в 2014 году

Как и ранее, в 2014 году индивидуальные предприниматели, не производящие выплат физическим лицам, будут платить только взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС*(1). Причем применяемый коммерсантами режим налогообложения, факт наличия дохода и ведения предпринимательской деятельности в этом случае значения не имеет.

Что касается тарифов страховых взносов, то Президент РФ В.В. Путин в ходе оглашения Послания о бюджетной политике в 2014-2016 годах потребовал от представителей законодательной и исполнительной власти сохранить базовый тариф страховых взносов на текущем уровне. По его мнению, нельзя решать проблему пенсионной системы за счет повышения фискальной нагрузки на бизнес, подавления предпринимательской активности и экономического роста. Если ничего не изменится, то в 2014 году совокупный общий страховой тариф для индивидуальных предпринимателей составит 31,1%, в том числе 26% - в Пенсионный фонд, 5,1% - в ФФОМС.

Что же тогда затронули поправки? А коснулись они порядка расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию. С 1 января 2014 года он будет рассчитываться по следующей формуле:

ФВОПС = МРОТ х Т х 12,

где ФВОПС - фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию;

Т - тариф страховых взносов в ПФР;

МРОТ - минимальный размер оплаты труда на 1 января года, за который уплачиваются страховые взносы*(2).

Однако воспользоваться этой формулой могут далеко не все ИП. Такое право есть только у тех, чей доход за расчетный период*(3) не превышает 300 000 руб. Предприниматели, у которых доходы за расчетный период составили более 300 000 руб.*(4), при расчете фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию должны использовать следующую формулу:

ФВОПС = МРОТ х Т х 12 + 1%Д,

где Д - величина дохода ИП, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Примечание. МРОТ в 2014 году

Минтруд России в рамках приближения МРОТ к прожиточному минимуму трудоспособного населения разработал и разместил на своем сайте www.rosmintrud.ru законопроект. Согласно этому законопроекту с 1 января 2014 года МРОТ будет составлять 5554 руб. Однако региональные власти с учетом региональных особенностей, в том числе социально-экономических условий и величины прожиточного минимума, вправе будут установить величину МРОТ в большем размере.

Напомним, на сегодняшний день МРОТ равен 5205 руб. (Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ).

Однако имейте в виду: максимальная сумма страховых взносов, которая может быть перечислена коммерсантом в бюджет Пенсионного фонда РФ, равна произведению восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенного в 12 раз.

В доходы, учитываемые при расчете страховых взносов, включаются:

- доходы, исчисляемые согласно статье 227 НК РФ, если ИП применяет общий режим;

- доходы, определяемые согласно пункту 1 статьи 346.5 или 346.29 НК РФ, если ИП уплачивает ЕСХН или ЕНВД;

- доходы, исчисляемые согласно статье 346.15 или 346.47 и 346.51 НК РФ, если ИП применяет УСН или патентную систему налогообложения.

В случае, когда коммерсант совмещает одновременно несколько режимов налогообложения, облагаемые доходы по каждому виду деятельности суммируются.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию, как и прежде, будет рассчитываться по следующей формуле:

ФВОМС = МРОТ х Т х 12,

где ФВОМС - фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию.

К сведению: взносы, исчисленные сверх страхового взноса в фиксированном размере, направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, определяемых пропорционально тарифам страховых взносов, установленным пунктом 2.1 статьи 22 Закона N 167-ФЗ. Об этом сказано в пункте 2.3 статьи 22 Закона N 167-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2014 года. Суммы страховых взносов, которые индивидуальному предпринимателю нужно будет заплатить за весь 2014 год, при условии, что МРОТ будет составлять 5554 руб., представлены в таблице.

Суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, уплачиваемые ИП в 2014 году за свое страхование

Год рождения индивидуального предпринимателя	Пенсионный фонд РФ				ФФОМС
	на страховую часть трудовой пенсии		на накопительную часть трудовой пенсии
	на солидарную часть	на индивидуальную часть	на солидарную часть	на индивидуальную часть
Если доход менее 300 000 руб.
1966 г.р. и старше	6664,8 руб. (5554 руб. х 10% x 12)	10 663,68 руб. (5554 руб. х 16% х 12)	0	0	3399,05 руб. (5554 руб. х 5,1% х 12)
1967 г.р. и моложе	6664,8 руб. (5554 руб. х 10% х 12)	9330,72 руб. (5554 руб. х 14% х 12)	0	1332,96 руб. (5554 руб. х 2% х 12)
Если доход более 300 000 руб.
1966 г.р. и старше	Минимальный размер: 7819,8 руб. (5554 руб. х 10% х 12 + 1155 руб.)	Минимальный размер: 12 508,69 руб. (5554 руб. х 16% х 12 + 1845,01 руб.)	0	0	3399,05 руб. (5554 руб. х 5,1% х 12)
	Максимальный размер: 53 318,4 руб. (8 х 5554 руб. + 10% х 12)	Максимальный размер: 85 309,44 руб. (8 х 5554 руб. х 16% х 12)
1967 г.р. и моложе	Минимальный размер: 7819,48 руб. (5554 руб. х 10% х 12 + 1154,68 руб.)	Минимальный размер: 10 945,05 руб. (5554 руб. х 14% х 12 + 1614,33 руб.)	0	Минимальный размер: 1563,96 руб. (5554 руб. х 2% х 12 + 231 руб.)
	Максимальный размер: 53 318,4 руб. (8 х 5554 руб. х 10% х 12)	Максимальный размер: 74 645,76 руб. (8 х 5554 руб. х 14% х 12)		Максимальный размер: 10 663,68 руб. (8 х 5554 руб. х 2% х 12)

Затронули изменения и порядок расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию крестьянскими (фермерскими) хозяйствами. Они при расчете должны применять формулу:

ФВОПС (ФВОМС) = МРОТ х Т х 12 х К,

где К - количество всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая его главу.

А вот порядок расчета взносов в случае, когда коммерсант начинает или прекращает вести деятельность в середине года, остался прежним. То есть размер страховых взносов, подлежащих уплате, определяется пропорционально количеству календарных месяцев деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов исчисляется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Неизменными остались и сроки уплаты страховых взносов. Как и ранее, крайний срок уплаты предпринимателем страховых взносов - не позднее 31 декабря текущего года (ст. 16 Закона N 212-ФЗ). Однако если последний день срока выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, крайним сроком считается ближайший следующий за ним рабочий день (ст. 4 Закона N 212-ФЗ).

Изменился порядок взыскания задолженности по страховым взносам

Правительство РФ одобрило законопроект, который совершенствует порядок взыскания платежей в государственные внебюджетные фонды. Согласно данному законопроекту срок взыскания задолженности по взносам за счет денежных средств на счетах плательщиков будет составлять один год и два месяца после истечения срока исполнения самого раннего требования (сейчас - два месяца). Однако действует это правило в том случае, если указанная в требованиях неуплаченная сумма задолженности не превышает в части платежей, администрируемых ПФР, 1500 руб., а ФСС РФ - 500 руб.

Также законопроект предусматривает увеличение сроков принятия контролирующими органами постановления о взыскании взносов за счет имущества плательщика страховых взносов. По новым правилам делать это они должны не позднее двух лет после истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности в случае, если указанная в требованиях неуплаченная сумма задолженности не превышает в части платежей, администрируемых ПФР, 1500 руб., а ФСС РФ - 500 руб.

Кроме того, контролирующим органам будет предоставлена возможность выносить одно решение о взыскании по нескольким неисполненным требованиям об уплате страховых взносов.

Проекты, которые пока остались проектами

На рассмотрении в Госдуме находилось еще несколько законопроектов, которые предусматривали внесение поправок в законодательство о страховых взносах. Однако были ею отклонены в первом чтении. Несмотря на это, мы решили рассказать об этих законопроектах. Потому что не исключено, что их идеи найдут свое отражение в других законопроектах.

Первый законопроект касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. По мнению разработчиков законопроекта, коммерсанты-"упрощенцы" должны платить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не более чем 6% от облагаемых налогом по УСН доходов. Минимальный размер уплачиваемых взносов для таких коммерсантов должен быть равен произведению МРОТ и тарифа страховых взносов, увеличенному в 12 раз.

Второй законопроект затрагивал порядок определения фиксированного размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения и не производящих выплат физическим лицам. По мнению законодателей, они должны рассчитывать фиксированный размер взноса по обязательному пенсионному страхованию как произведение МРОТ и тарифа взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз.

Если индивидуальный предприниматель начинает применять патентную систему налогообложения после начала расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с месяца начала действия патента. За неполный месяц применения только патентной системы фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Аналогичным образом рассчитывается фиксированный размер страховых взносов в случае утраты коммерсантом права на применение патентной системы налогообложения в середине расчетного периода. При этом дата утраты берется в расчет.

Третий законопроект предусматривает внесение изменений в порядок предоставления отчетности по страховым взносам.

Однако касаются изменения только тех плательщиков страховых взносов, которые не осуществляют операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банке (в кассе), и не производят выплат физическим лицам, облагаемых взносами. Согласно данному законопроекту такие плательщики страховых взносов должны не позднее 15 февраля года, следующего за отчетным периодом, представлять в орган контроля за уплатой взносов единый (упрощенный) расчет по страховым взносам.

По мнению разработчиков законопроекта, внесение таких поправок в законодательство позволит плательщикам страховых взносов избежать дополнительных расходов на приобретение бланков отчетности, привлечение к работе бухгалтеров и т.п., а контролирующим органам - затрат на обработку нулевых расчетов и их хранение. Ведь в настоящее время указанные плательщики взносов вынуждены по итогам каждого отчетного периода сдавать нулевую отчетность, которая не несет какой-либо полезной информации.

А. Морозова,

эксперт журнала "Бухгалтерия ИП"

"Бухгалтерия ИП", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Взносы в ФСС РФ коммерсанты платят только при условии заключения договора добровольного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

*(2) Если в течение года МРОТ изменится, взносы на текущий год не пересчитываются.

*(3) Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год.

*(4) Взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., должны быть уплачены не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.