Выплаты сиротам и опекаемым (О. Марова, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Выплаты сиротам и опекаемым

В учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования ежегодно 1 сентября приходят на учебу дети, которые имеют статус сироты или опекаемого, а также переходящий контингент детей-сирот и оставшихся без попечения родителей. Данная категория обучающихся и студентов имеет право на дополнительные гарантии по социальной поддержке. Рассмотрим в статье, какие выплаты им положены и как они отражаются в учете учреждения.

Гарантии государства

Основным документом, регулирующим отношения, возникающие в связи с предоставлением и обеспечением органами государственной власти дополнительных гарантий по социальной защите прав детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, является Федеральный закон от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях и социальной поддержке детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" (далее - Федеральный закон N 159-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 159-ФЗ данным категориям граждан положены полное государственное обеспечение и дополнительные социальные гарантии - предоставление за счет бюджетных средств сиротам и опекаемым, обучающимся по очной форме в государственных образовательных учреждениях начального, среднего и высшего профессионального образования:

бесплатного питания;

бесплатного комплекта одежды, обуви и мягкого инвентаря; бесплатного проживания в общежитии; бесплатного медицинского обслуживания.

Возможно возмещение полной стоимости поименованных выше расходов.

Право на государственное обеспечение и получение таких социальных гарантий сохраняется за сиротами и опекаемыми до окончания обучения в указанных образовательных учреждениях.

Дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обеспечиваются мягким инвентарем, то есть предметами первой необходимости, например, простынями, наволочками, полотенцами, одеялами, матрасами, покрывалами, ковриками.

Питание, одежда и обувь предоставляются детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, пребывающим на полном государственном обеспечении, на основании установленных нормативов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 07.11.2005 N 659. С учетом этих нормативов в учебном заведении составляется смета расходов на соответствующий финансовый год, согласно которой осуществляется финансирование данного учреждения.

Кроме того, исходя из п. 5 ст. 6 Федерального закона N 159-ФЗ наряду с полным государственным обеспечением названным лицам выплачиваются:

- стипендия, размер которой увеличивается не менее чем на 50% по сравнению с размером академической стипендии, установленной в данном образовательном учреждении;

- ежегодное пособие на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей в размере трехмесячной стипендии;

- 100% заработной платы, начисленной в период производственного обучения или производственной практики.

Пособие на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей выплачивается образовательным учреждением в течение 30 дней с начала учебного года.

Студенты-очники, потерявшие в период обучения обоих или единственного родителя, являются особой категорией, которая приравнена в правах с категорией детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, на весь период обучения (п. 3 ст. 6 Федерального закона N 159-ФЗ). Они обретают право на полное государственное обеспечение и получение иных социальных гарантий.

Условия и порядок выделения денежных средств для учреждений, в которых воспитываются и обучаются дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, и которые находятся на финансировании бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, устанавливаются нормативными актами соответствующих бюджетов.

Согласно Письму Минобрнауки РФ от 06.02.2013 N 04-109 "О порядке предоставления субсидий и публичных обязательств на 2013 год" (далее - Письмо N 04-109) бюджетные средства, предусмотренные на исполнение публичных обязательств федеральным бюджетным и автономным образовательным учреждениям высшего и дополнительного профессионального образования для оплаты расходов на материальное обеспечение детей сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, исходя из расчета на одного обучающегося в 2013 году составляют:

на обеспечение питанием (в день) - 183 руб.;

на ежегодное обеспечение одеждой, обувью, мягким инвентарем - 31 992 руб.;

на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей (в год) - 4 950 руб. (в вузах) и 1 800 руб. (в начальных и средних учебных заведениях).

По окончании учебного заведения дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в соответствии с п. 8 ст. 6 Федерального закона N 159-ФЗ однократно обеспечиваются за счет средств этих образовательных учреждений одеждой, обувью, мягким инвентарем и оборудованием по нормам, утвержденным Правительством РФ, а также единовременным денежным пособием в размере не менее 500 руб. По желанию выпускника ему может быть выдана денежная компенсация в размере, необходимом для приобретения названных одежды, обуви, мягкого инвентаря и оборудования. Данная компенсация может быть перечислена в качестве вклада на имя выпускника в учреждение Сбербанка. Согласно Письму N 04-109 расходы на эти цели в федеральных бюджетных и автономных образовательных учреждениях, подведомственных Минобрнауки, в 2013 году на одного выпускника составляют:

- на юношу - 64 126 руб.;

- на девушку - 65 372 руб.

Стоит отметить, что размеры социального обеспечения детей-сирот и опекаемых, а также источники финансирования, за счет которых осуществляется такое обеспечение, в региональных образовательных учреждениях могут отличаться от размеров выплат и источников финансирования, указанных в Письме N 04-109.

На основании п. 10 ст. 6 Федерального закона N 159-ФЗ еще одной мерой социальной поддержки данной категории обучающихся является обеспечение бесплатным проездом на городском и пригородном транспорте, в сельской местности - на внутрирайонном транспорте (кроме такси), а также бесплатным проездом один раз в год к месту жительства и обратно к месту учебы.

Обеспечение социальной стипендией

На федеральном уровне разработано Типовое положение о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 27.06.2001 N 487 (далее - Положение N 487). В соответствии с этим документом в учреждении должно быть разработано свое положение о стипендиальном обеспечении.

Согласно п. 5 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" и п. 24 Положения N 487 государственная социальная стипендия выплачивается в обязательном порядке детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей. Для получения такой стипендии обучающиеся ежегодно должны представлять в учебное заведение справку из органов социальной защиты населения, полученную по месту жительства. Государственная социальная стипендия назначается приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии в пределах средств, предусмотренных на эти цели в стипендиальном фонде. Выплаты производятся один раз в месяц. При наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии данная выплата приостанавливается до момента ее ликвидации. Выплата социальной стипендии прекращается при отчислении студента из образовательного учреждения.

За счет экономии стипендиального фонда учреждения вышеназванным категориям учащихся и студентов по решению руководителя учреждения дополнительно может быть выделена единовременная материальная помощь.

На основании п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" размер государственной академической стипендии студентам вузов составляет 1 100 руб.; государственной социальной стипендии - 1 650 руб. (на 50% выше государственной академической стипендии). Такое разъяснение дано в Письме Минобразования РФ от 02.04.2010 N 539/12-16.

Учащимся и студентам государственных образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования согласно ст. 3 Закона РФ от 30.03.1993 N 4693-1 "О минимальном размере оплаты труда" выплачивается академическая стипендия в размере 400 руб. Размер социальной стипендии увеличивается на 50% по сравнению с академической, и в этих учебных заведениях он будет составлять 600 руб.

На уровне субъектов РФ размер данных выплат может быть изменен в сторону увеличения. Например, исходя из Закона Московской области от 01.12.2004 N 163/2004-03 "О стипендиях" государственные социальные стипендии в образовательных учреждениях Московской области устанавливаются в следующих размерах:

- 795 руб. в месяц - учащимся и студентам государственных образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования;

- 3 930 руб. в месяц - студентам государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования.

В Санкт-Петербурге размер государственной социальной стипендии для учащихся и студентов установлен Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 28.11.2006 N 1431 и составляет:

- 675 руб. в месяц - в учреждениях начального и среднего профессионального образования;

- 1 800 руб. в месяц - в учреждениях высшего профессионального образования.

С 1 сентября 2013 года бюджетные средства, предусмотренные на стипендиальное обеспечение, будут увеличены на 5,5%.

В соответствии с п. 31 Положения N 487 студенты, получающие государственную социальную стипендию, имеют право претендовать на получение государственной академической стипендии на общих основаниях.

Бухгалтерский учет выплат и компенсаций

Стипендиальное обеспечение учебных заведений осуществляется за счет средств целевых субсидий, расходы при этом согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н (далее - Приказ N 171н), относятся на статью 290 "Прочие расходы учреждения" КОСГУ.

Расходы по социальному обеспечению детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, относятся на подстатью 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ (Приказ N 171н). За счет названной статьи расходов производятся выплаты средств на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей, компенсаций на питание и обеспечение одеждой, обувью и мягким инвентарем.

Приобретение учреждением продуктов питания, а также одежды, обуви и мягкого инвентаря для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, осуществляется на основании Приказа N 171н по статье 340 "Увеличение стоимости материальных запасов" КОСГУ.

Рассмотрим на конкретных примерах, как отражаются в учете различных типов образовательных учреждений начисление и выплата стипендий и различных компенсаций.

Пример 1

В бюджетном образовательном учреждении среднего профессионального образования области N с 1 сентября 2013 года обучается 10 детей-сирот. Каждому из них произведена выплата в размере 1 800 руб. на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей. Согласно областному законодательству расходы по выплате этого пособия включаются в расчет субсидии на выполнение государственного задания. Денежные средства выданы студентам-сиротам наличными из кассы учреждения.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции будут отражаться в соответствии с Инструкцией N 174н*(1) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена компенсация на учебную литературу и письменные принадлежности (10 человек х 1800 руб.)	4 109 60 262	4 302 62 730	18 000
Сделана заявка в ОФК на получение наличных	4 210 03 560	4 201 11 610	18 000
Поступили денежные средства в кассу учреждения	4 201 34 510	4 210 03 660	18 000
Выдана компенсация детям-сиротам	4 302 62 830	4 201 34 610	18 000

Напомним, что данные выплаты должны быть произведены не позднее 30 сентября текущего года.

Пример 2

В казенном образовательном учреждении начального профессионального образования обучаются 6 детей-сирот, которых необходимо обеспечить ежегодным комплектом одежды, обуви и мягкого инвентаря. Денежные средства на указанные расходы в сумме 191 952 руб. (6 человек х 31 992 руб.) отражены в смете казенного учреждения по статье 340 КОСГУ. Денежные средства получает наличными социальный педагог учреждения. Совместно с детьми он приобретает необходимые вещи и представляет авансовый отчет о расходах. Через складской учет по арматурным карточкам вещи передаются обучающимся.

В учете учреждения произведенные операции будут отражаться в соответствии с Инструкцией N 162н*(2) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены денежные средства в кассу учреждения	1 201 34 510	1 210 03 660	191 952
Выданы денежные средства под отчет	1 208 34 560	1 201 34 610	191 952
Оприходован мягкий инвентарь по авансовому отчету	1 105 35 340	1 208 34 660	191 952
Выдан мягкий инвентарь детям-сиротам	1 401 20 272	1 105 35 340	191 952

При организации учета иного мягкого инвентаря следует руководствоваться не утратившими до настоящего времени силу Методическими указаниями об организации учета и инвентаризации имущественно-материальных ценностей у материально ответственных лиц в учреждениях системы Минпроса СССР, утвержденными Приказом Минпроса СССР от 28.01.1986 N 45. Согласно этим указаниям выдача белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с занесением записи в арматурную карточку, заполняемую на каждого воспитанника (учащегося). Такие карточки хранятся у специально назначенного сотрудника (кастелянши) и служат для учета вещей, находящихся у воспитанников (учащихся).

Пример 3

В автономном образовательном учреждении высшего профессионального образования в Московской области на третьем курсе обучаются 3 студента из числа детей-сирот, которые обеспечиваются социальной стипендией за счет целевой субсидии. Денежные средства ежемесячно перечисляются данным студентам на пластиковые карты. Размер социальной стипендии для студентов вузов в Московской области составляет 3 930 руб. в месяц.

В бухгалтерском учете автономного учреждения названные факты хозяйственной жизни будут отражаться в соответствии с Инструкцией N 183н*(3) следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена социальная стипендия студентам за месяц (3 человека х 3 930 руб.)	5 401 20 290	5 302 91 000	11 790
Перечислена стипендия на пластиковые карты студентам	5 302 91 000	5 201 11 000	11 790

При обеспечении учащихся и студентов социальной стипендией путем выдачи наличных через кассу учреждения в бухгалтерском учете производится такая запись:

Дебет счета 0 302 91 000 "Расчеты по прочим расходам"

Кредит счета 0 201 34 000 "Касса"

Очень часто студенты не торопятся получать стипендию. Если в последний день выдачи наличных денег остались неполученные суммы, то они подлежат депонированию в соответствии с п. 4.6 Положения N 373-П*(4). Напомним, что при этом кассир в расчетно-платежных ведомостях проставляет оттиск штампа или делает надпись "Депонировано" напротив фамилий студентов, которым не выданы наличные. Затем в произвольной форме составляется реестр депонированных сумм.

Реестр депонированных сумм должен содержать наименование учреждения, дату оформления реестра, период возникновения депонированных сумм наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости, Ф.И.О. студента, не получившего наличные деньги, сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру, подпись и расшифровку подписи кассира.

Подлежащая депонированию сумма вносится на лицевой счет учреждения.

При получении от обучающегося заявления на выплату ему депонированной суммы стипендии учреждение списывает денежные средства с лицевого счета учреждения, получает их в кассу и выдает их обучающемуся.

Данные операции будут отражаться в учете учреждения следующим образом:

Казенное учреждение (Инструкция N 162н)		Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н)		Автономное учреждение (Инструкция N 183н)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Депонирована не полученная в срок стипендия
1 302 91 830	1 304 02 730	0 302 91 830	0 304 02 730	0 302 91 000	0 304 02 000
Внесена депонированная сумма на лицевой счет учреждения
1 210 03 560 1 304 05 290	1 201 34 610 1 210 03 660	0 210 03 560 0 201 11 560	0 201 34 610 0 210 03 660	0 210 03 000 0 201 11 000	0 201 34 000 0 210 03 000
Выдана из кассы депонированная сумма стипендии
1 304 02 830	1 201 34 610	0 304 02 830	0 201 34 610	0 304 02 000	0 201 34 000

Учет депонированной суммы ведется в книге аналитического учета депонированной оплаты труда, денежного довольствия и стипендий (п. 271 Инструкции N 157н*(5)).

НДФЛ и страховые взносы

Государственные социальные стипендии и компенсации, выплачиваемые учащимся и студентам, в том числе сиротам и опекаемым, не подлежат обложению НДФЛ (п. 11 ст. 217 НК РФ). Такое разъяснение дано в Письме ФНС РФ от 04.03.2005 N 04-1-03/848 "Об уплате налога на доходы физических лиц", направленном для сведения и использования в работе Письмом Минобразования РФ от 15.03.2005 N 16-55-69ин/04-06 "Об освобождении от налогообложения стипендий".

Эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами. Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

О. Марова,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

*(4) Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 N 373-П.

*(5) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.