Вопрос: Организация приобрела земельные участки по договорам об отступном в целях дальнейшей реализации. У всех приобретенных участков категория земель определена как земли населенных пунктов, а вид разрешенного использования разный (для ведения личного подсобного хозяйства, жилищного строительства, индивидуального жилищного строительства). Какую ставку необходимо применять для расчета земельного налога по указанным земельным участкам до момента их реализации - не превышающую 0,3% или 1,5%? Вправе ли организация рассчитать земельный налог с учетом повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков, для... ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.)

Организация приобрела земельные участки по договорам об отступном в целях дальнейшей реализации. У всех приобретенных участков категория земель определена как земли населенных пунктов, а вид разрешенного использования разный (для ведения личного подсобного хозяйства, жилищного строительства, индивидуального жилищного строительства). Какую ставку необходимо применять для расчета земельного налога по указанным земельным участкам до момента их реализации - не превышающую 0,3% или 1,5%? Вправе ли организация рассчитать земельный налог с учетом повышающего коэффициента 2 в отношении земельных участков, для которых установлен вид разрешенного использования "для жилищного строительства", "для индивидуального жилищного строительства"?

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать размеры, определенные данной статьей Налогового кодекса.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 394 налоговая ставка в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка, устанавливается в отношении участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Для прочих земельных участков налоговая ставка устанавливается в размере, не превышающем 1,5% кадастровой стоимости земельного участка (пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

В отношении приобретенного организацией земельного участка (вид разрешенного использования "для личного подсобного хозяйства") отметим следующее.

Во-первых, согласно п. 11 ст. 30, п. 1 ст. 33, п. 3 ст. 81 ЗК РФ предоставление земельных участков для ведения личного подсобного хозяйства регламентировано для граждан, а не для организаций.

Во-вторых, в силу ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" личным подсобным хозяйством признается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции, которая ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Таким образом, норма пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ о применении пониженной налоговой ставки в размере 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, не распространяется на участки, принадлежащие организации.

Что касается применения пониженной ставки налога в отношении приобретенных организацией земельных участков (виды разрешенного использования "для индивидуального жилищного строительства" и "для жилищного строительства"), которые не планируется использовать по назначению, здесь необходимо учитывать следующее.

На основании п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы земельного налога (суммы авансовых платежей по земельному налогу) производится налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, налоговая ставка в размере 0,3% и повышающие коэффициенты, определенные в п. 15 ст. 396 НК РФ, должны применяться при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства.

С учетом изложенного считаем: если организация по договорам об отступном приобрела в собственность земельные участки с разрешенным использованием "для ведения личного подсобного хозяйства", "для жилищного строительства", "для индивидуального жилищного строительства", на которых не планируется вести строительные работы, в отношении таких участков при исчислении земельного налога применяется налоговая ставка, устанавливаемая в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), размер которой не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

Отметим, что аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 28.08.2013 N 03-05-05-02/35283.

Н.Л. Шелестова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.