Вопрос: Институт оказывает платные услуги в сфере профессионального образования. Полагая, что средства, внесенные студентами за обучение, являются целевыми поступлениями, институт не включает их в состав доходов от реализации в целях налогообложения прибыли. Правомерны ли действия образовательного учреждения? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.)

Институт оказывает платные услуги в сфере профессионального образования. Полагая, что средства, внесенные студентами за обучение, являются целевыми поступлениями, институт не включает их в состав доходов от реализации в целях налогообложения прибыли. Правомерны ли действия образовательного учреждения?

Нет, не правомерны.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 423 ГК РФ договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Поэтому контракты, заключенные образовательным учреждением со студентами, носят возмездный характер, а денежные средства, получаемые институтом за оказание услуг обучающимся на возмездной основе, согласно ст. 39 НК РФ признаются выручкой от реализации образовательных услуг.

Статьей 251 НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В соответствии с данной нормой в целях налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1), а также целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению (п. 2). Названными правовыми нормами установлен закрытый перечень видов целевого финансирования и целевых поступлений, которым не предусмотрены доходы образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг. Поэтому, хотя расходование средств, поступивших от обучающихся, носит целевой характер на обеспечение образовательного процесса, в смысле Налогового кодекса такие поступления не могут быть признаны тождественными целевому финансированию и целевым поступлениям.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 246 НК РФ образовательные учреждения относятся к числу организаций, признаваемых плательщиками налога на прибыль. Исключений в налогообложении таких организаций законом не предусмотрено. Об этом свидетельствует тот факт, что Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ была введена ст. 284.1 НК РФ, предусматривающая право образовательных организаций на применение налоговой ставки 0% при соблюдении указанных в данной норме условий и ограничений.

Таким образом, положения гл. 25 НК РФ не предусматривают возможность исключения доходов образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг из состава доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Судебная практика. Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС ЦО от 18.04.2012 N А35-6223/2011.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.