Вопрос: В каком порядке начисляются пени по налогу на прибыль (авансовым платежам) организации, осуществляющей образовательную и (или) медицинскую деятельность, при утрате ею права на применение налоговой ставки 0%? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.)

В каком порядке начисляются пени по налогу на прибыль (авансовым платежам) организации, осуществляющей образовательную и (или) медицинскую деятельность, при утрате ею права на применение налоговой ставки 0%?

Пени рассчитываются в общеустановленном порядке на основании ст. 75 НК РФ.

Обоснование. Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе в 2011-2019 годах применять налоговую ставку в размере 0% при соблюдении условий, установленных п. 3 ст. 284.1 НК РФ. При этом выполнение условия о доле доходов от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР в общей сумме доходов определяется в целом за налоговый период. В свою очередь, другие условия применения нулевой ставки (наличие соответствующих лицензий, численность работников, квалификационные требования к ним, отсутствие операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок) должны выполняться непрерывно в течение налогового периода.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого организация применяла ставку 0%, она предоставляет сведения о выполнении указанных выше условий. В силу п. 4 и 6 ст. 284.1 НК РФ при несоблюдении организацией хотя бы одного из этих условий (или непредоставлении названных сведений) с начала налогового периода, в котором имело место неисполнение таких условий (или за который не поданы сведения), при исчислении налога на прибыль применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 284 НК РФ, - 20%. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с уплатой соответствующих пеней.

Из приведенных правовых норм следует, что при невыполнении условий и ограничений применения нулевой ставки (или при непредоставлении сведений) организация должна подать в ИФНС уточненные декларации за отчетные периоды и за налоговый период, исчислив авансовые платежи и сумму налога по общеустановленной ставке.

Согласно ст. 287, 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, - не позднее 28 марта года, следующего за этим налоговым периодом.

Таким образом, на исчисленные (восстановленные) авансовые платежи по отчетным периодам и по налогу, начисленному за налоговый период, пени должны быть рассчитаны в соответствии со ст. 75 НК РФ, начиная со дня, следующего за днем, в который истек установленный срок уплаты авансовых платежей и налога. Иного порядка начисления пени из положений НК РФ не следует (письма Минфина России от 28.12.2012 N 01-02-03/03-482, УФНС по г. Москве от 12.03.2012 N 16-12/020620@).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.