Вопрос: Является ли пресекательным срок подачи заявления о применении ставки 0% по налогу на прибыль образовательной и (или) медицинской организацией? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.)

Является ли пресекательным срок подачи заявления о применении ставки 0% по налогу на прибыль образовательной и (или) медицинской организацией?

Нет, не является.

Обоснование. В силу п. 5 ст. 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять ставку 0% в соответствии с указанной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется такая ставка, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление с приложением копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности.

Последствия пропуска указанного срока Налоговым кодексом не установлены. Не сложилась до настоящего времени и судебная практика по данному вопросу. Поэтому налогоплательщикам следует руководствоваться разъяснениями контролирующих органов.

ФНС в Письме от 22.05.2013 N ЕД-4-3/9198@ рекомендовала нижестоящим налоговым органам в подобных ситуациях обращать внимание на арбитражную практику по вопросу применения УСНО. Дело в том, что переходу к названному спецрежиму, равно как и к применению нулевой ставки по налогу на прибыль медицинскими (образовательными) организациями, предшествует уведомление ИФНС об использовании данных льготных режимов налогообложения.

До 01.01.2013 гл. 26.2 НК РФ не содержала положений, предусматривающих последствия пропуска налогоплательщиком срока подачи заявления о переходе на УСНО. Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ п. 3 ст. 346.12 дополнен пп. 19, согласно которому организации, не уведомившие налоговый орган о переходе на УСНО в установленные сроки, не вправе применять эту систему налогообложения.

До внесения этой поправки в закон судебная практика складывалась в пользу налогоплательщиков. По мнению арбитров, применение УСНО до 2013 года носило уведомительный характер и не зависело от решения налогового органа. Срок подачи заявления о переходе на данный спецрежим не признавался пресекательным (постановления ФАС ЗСО от 26.01.2012 N А70-5630/2011, ФАС ВСО от 22.08.2012 N А33-17641/2011, ФАС УО от 19.10.2011 N Ф09-6812/11).

Руководствуясь нормами ст. 284.1 НК РФ и указанной арбитражной практикой, ФНС полагает, что пресекательность срока подачи документов о применении ставки 0% может негативно сказаться на формировании судебной практики. По мнению ведомства, нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления само по себе не лишает его права на применение льготного режима налогообложения при условии, что этот выбор сделан им до момента, с которого начнут формироваться налоговая база, облагаемая по ставке 0%, и показатели, используемые в оценке выполнения необходимых условий для данной преференции, то есть до начала налогового периода.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.