Вопрос: Медицинская организация, применяющая ставку 0% по налогу на прибыль, взяла в банке целевой кредит в у.е. на переоснащение реанимационного отделения. Вправе ли она учесть курсовые разницы, возникающие при переоценке заемных средств, в составе доходов от ведения медицинской деятельности? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.)

Медицинская организация, применяющая ставку 0% по налогу на прибыль, взяла в банке целевой кредит в у.е. на переоснащение реанимационного отделения. Вправе ли она учесть курсовые разницы, возникающие при переоценке заемных средств, в составе доходов от ведения медицинской деятельности?

Нет, не вправе.

Обоснование. В силу п. 1 ст. 284.1 НК РФ медицинские организации вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении условий, установленных названной статьей. Для использования данной преференции осуществляемая организацией медицинская деятельность должна быть включена в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (далее - Перечень).

Подпунктом 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ установлено, что применение нулевой ставки возможно, если доходы организации от медицинской деятельности за налоговый период, а также от выполнения НИОКР составляют не менее 90% доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25, либо в налоговом периоде отсутствуют учитываемые при определении налоговой базы доходы.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 249, 250 НК РФ. Причем при определении налоговой базы не учитываются доходы, закрытый перечень которых приведен в ст. 251.

Таким образом, при исчислении за налоговый период процентного соотношения доходов, дающего организации право на применение ставки 0%, должны учитываться только доходы от осуществления медицинской деятельности, входящей в установленный Правительством РФ Перечень (а также доходы от выполнения НИОКР), в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со ст. 248 НК РФ (Письмо Минфина России 15.04.2013 N 03-03-06/1/12446). В свою очередь, внереализационные доходы в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке выраженных в у. е. заемных обязательств, не являются доходом организации от медицинской деятельности, поскольку обусловлены исключительно колебанием курса иностранной валюты к российскому рублю. Поэтому при расчете критерия, предусмотренного пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ, курсовые разницы в составе доходов от медицинской деятельности не учитываются.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.