Вопрос: Включаются ли расходы по аренде земельного участка в первоначальную стоимость объекта недвижимости, построенного на этом участке? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.)

Включаются ли расходы по аренде земельного участка в первоначальную стоимость объекта недвижимости, построенного на этом участке?

По данному вопросу существует две точки зрения. Позиция 1 (представлена письмами Минфина и поддерживается некоторыми арбитрами): расходы включаются в первоначальную стоимость. Есть постановления ФАС, где высказана другая точка зрения: указанные расходы в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются единовременно в составе прочих расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (позиция 2).

Позиция 1. Расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок, осуществляемые до начала строительства здания, а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта ОС и списанию в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли организаций, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. При этом для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость ОС пропорционально доле занимаемой площади участка (письма Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65, от 28.10.2008 N 03-03-06/1/610).

Судебная практика. Расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые до начала строительства здания, а также во время его строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта ОС. После окончания строительства и сдачи объекта в эксплуатацию суммы арендных платежей подлежат учету в составе прочих расходов (Постановление ФАС СЗО от 24.06.2008 N А56-26195/2007).

Позиция 2. Подпунктом 10 п. 1 ст. 264 НК РФ установлен особый порядок учета расходов на аренду при исчислении налога на прибыль. В данной ситуации, считают арбитры ФАС СКО, необходимо руководствоваться буквальным значением абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, а именно принципом возможности создания основного средства, его приобретения, доведения до состояния, пригодного к эксплуатации, без соответствующих расходов. Арендные платежи - необходимые вспомогательные, но не основные расходы, связанные со строительством здания. Следовательно, правомерно единовременное уменьшение базы налога на прибыль на сумму фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на аренду земельного участка (Постановление от 13.08.2009 N А32-14580/2008-3/208).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

1 октября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 19, октябрь 2013 г.