Комментарий к письму Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-04-06/32676 (М.А. Дзапарова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 12 августа 2013 г. N 03-04-06/32676

По отношению к иностранным сотрудникам работодатель является налоговым агентом по НДФЛ, а это значит, что он обязан исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет с выплачиваемых данному лицу доходов. Однако у резидентов удерживают НДФЛ по ставке 13 процентов, а у нерезидентов - по ставке 30 процентов.

Об определении налогового статуса

Для определения налогового статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году и продолжающийся в другом календарном году.

При определении 12-месячного периода фактического нахождения в нашей стране не имеет значения, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы эти 12 месяцев шли последовательно друг за другом. Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2013 N А13-18291/2011).

Налоговый статус нужно определять на каждую дату выплаты доходов сотруднику для целей применения к его доходам соответствующей налоговой ставки по НДФЛ.

Когда будете определять налоговый статус, помните, что учитываются все дни, когда физическое лицо находилось в России, включая дни приезда и дни отъезда (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-04-05/6-157).

Налоговый кодекс РФ не обязывает физлиц и налоговых агентов подтверждать фактическое время нахождения налогоплательщика на территории России и его налоговый статус. В случае неподтверждения резидентства инспекция исчислит НДФЛ по ставке 30 процентов.

М.А. Дзапарова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.