Комментарий к письму Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-05-05-01/31412 (А.А. Соловьев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 5 августа 2013 г. N 03-05-05-01/31412

Российская фирма должна облагать налогом на имущество движимые и недвижимые активы, которые она отражает на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета. Следует помнить, что объектом налогообложения не являются движимые основные средства, которые она приняла к учету с 1 января 2013 года.

В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по вопросу признания объектом обложения налогом на имущество организаций движимых объектов, которые правопреемник принял на учет в 2013 году в качестве основных средств от присоединенных фирм. Дело в том, что прямого указания на то, какую дату следует считать датой принятия на учет основного средства, если оно получено в результате реорганизации, нормы действующего законодательства не содержат.

Если реорганизация проведена в форме присоединения

Согласно выводам финансового ведомства в комментируемом документе, движимое имущество, которое принято в 2013 году на учет в качестве основных средств на дату госрегистрации прекращения деятельности присоединенной фирмы, правопреемник не должен признавать объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Дело в том, что при реорганизации бухгалтерскую отчетность формируют, если есть документ, который подтверждает факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в ЕГРЮЛ.

При реорганизации в форме присоединения заключительную бухгалтерскую отчетность составляет только фирма, которая подлежит присоединению. И делает она это на день, который предшествует внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности.

Правопреемник формирует бухгалтерскую отчетность на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных фирм. За основу он берет показатели передаточного акта, а также данные построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) следующих числовых показателей:

заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся фирмы;

своей бухгалтерской отчетности, которую он составил на дату госрегистрации прекращения деятельности присоединяющейся компании.

Основание - пункты 4, 20 и 23 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н. Аналогичные разъяснения приведены в письмах Минфина России от 12.08.2013 N 03-05-05-01/32638, от 05.06.2013 N 03-05-05-01/20655, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084, от 20.05.2013 N 03-05-05-01/17585, от 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580.

Отметим, что компании, возникшие в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), амортизацию по основным средствам начисляют с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была совершена госрегистрация этих компаний. При этом они должны исходить из срока полезного использования объекта и способа начисления амортизации. Они определяются в соответствии с ПБУ 6/01 при принятии объекта к бухгалтерскому учету на основании передаточного акта или разделительного баланса. Делается это независимо от ранее применяемого способа начисления амортизации у правопредшественника. Основание - пункт 14 упомянутых Методических указаний.

Отсюда следует, что реорганизованная организация принимает к учету основные средства на основании передаточного акта. Тем самым заново ставит их на учет, но уже на своем балансе. То есть имущество принято на учет в качестве основных средств на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной компании. Так как присоединяемая фирма прекратила деятельность в 2013 году, имущество будет считаться принятым на учет также в 2013 году. Следовательно, принятое на учет движимое имущество не будет являться объектом обложения по налогу на имущество организаций.

Если реорганизация проведена в форме преобразования

Обложению налогом на имущество движимых активов, принятых на учет в качестве основных средств на основании передаточного акта в связи с реорганизацией юридического лица в форме преобразования, посвящено письмо ФНС России от 01.07.2013 N БС-4-11/117993.

Согласно ему, движимое имущество, которое реорганизованная фирма приняла в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке на баланс в 2013 году в состав основных средств, в том числе по передаточному акту в связи с реорганизацией в форме преобразования, не признается объектом обложения по налогу на имущество. Основание - подпункт 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса.

Однако на движимое имущество, переданное реорганизованной в форме преобразования организации по передаточному акту до 1 января 2013 года, положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 кодекса не распространяются.

Значит, движимое имущество, полученное фирмой в рамках реорганизации в форме преобразования по передаточному акту, датированному, например, декабрем 2012 года, подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Если реорганизация проведена в форме слияния

О применении подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса в отношении движимого имущества, принятого на баланс в состав основных средств вновь созданным в результате реорганизации в форме слияния в 2013 году юридическим лицом, говорится в письме Минфина России от 03.07.2013 N 03-05-05-01/25477.

Согласно разъяснениям финансового ведомства, зарегистрированное в ЕГРЮЛ в 2013 году новое юридическое лицо в отношении движимого имущества налог на имущество организаций не уплачивает.

А.А. Соловьев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.