Комментарий к письму Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-02-08/33518 (Е.П. Сочинская, "Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 16 августа 2013 г. N 03-02-08/33518

Специалисты финансового министерства пояснили, что если по итогам календарного года сумма единого налога при УСН оказалась меньше суммы авансовых платежей, то пени, начисленные за неуплату этих авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

С вопросом в Минфин России обратился индивидуальный предприниматель на упрощенной системе налогообложения с объектом обложения "доходы". Наемных работников у ИП нет, выплат и иных вознаграждений физическим лицам не производит. Страховые взносы в ПФР и ФФОМС уплачивает в фиксированном размере.

В течение календарного года ИП уплачивал авансовые платежи по единому налогу несвоевременно. За это ему были начислены пени. По итогам 2012 года сумма единого налога при УСН оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода. В связи с этим возник вопрос: уменьшаются ли пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогу?

Специалисты Минфина России подтвердили догадку налогоплательщика. В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.07.2007 N 47 в этом случае пени, начисленные за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому налогу, подлежат соразмерному уменьшению.

Высшие судьи постановили, что пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам подлежат исчислению до даты их фактической уплаты или в случае их неуплаты - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному уменьшению.

Данный порядок нужно применять и в случае, если сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода, меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого отчетного периода (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47).

Минфин России рекомендует использовать этот порядок и плательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения. И это распространяется не только на налогоплательщиков с объектом обложения "доходы", но и к тем, у кого объект налогообложения "доходы минус расходы". Об этом Минфин России писал ранее (письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-02-07/1-323). Специалисты финансового министерства рекомендуют руководствоваться постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.07.2007 N 47, в том числе при уплате минимального налога по итогам календарного года.

Напомним, что минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса. В таком порядке уплачивать минимальный налог обязаны те "упрощенцы", которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Е.П. Сочинская,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.