Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения. Первоначально в уставный капитал единственным учредителем был внесен взнос 10 000 рублей. В дальнейшем по решению единственного учредителя уставный капитал увеличен на 500 000 рублей. Его источником стало имущество организации, а именно нераспределенная прибыль. В учредительные документы сразу же были внесены соответствующие изменения, а в бухгалтерском учете эта сумма прошла по кредиту 80 и дебету 84 счетов. Если организация будет закрываться, сумма нераспределенной прибыли - опять-таки по решению единственного учредителя - будет выдана в виде дивидендов... ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Организация находится на общей системе налогообложения. Первоначально в уставный капитал единственным учредителем был внесен взнос 10 000 рублей.

В дальнейшем по решению единственного учредителя уставный капитал увеличен на 500 000 рублей. Его источником стало имущество организации, а именно нераспределенная прибыль. В учредительные документы сразу же были внесены соответствующие изменения, а в бухгалтерском учете эта сумма прошла по кредиту 80 и дебету 84 счетов.

Если организация будет закрываться, сумма нераспределенной прибыли - опять-таки по решению единственного учредителя - будет выдана в виде дивидендов. При этом у организации имеется льгота по налогу на прибыль - 0 процентов.

Сумма уставного капитала подлежит возврату учредителю.

Подлежит налогообложению этот возврат уставного капитала? Если да, то какие налоги должны быть исчислены?

В рассматриваемой ситуации единственным учредителем ООО является физическое лицо. Поэтому нулевая ставка по налогу на прибыль применяться не может. Должен решаться вопрос о расчете и удержании НДФЛ с суммы выплачиваемых дивидендов.

Ставка НДФЛ по дивидендам зависит от того, является человек налоговым резидентом в целях главы 23 Налогового кодекса РФ или нет. Если да, то ставка налога на доходы 9 процентов. Если нет - 15 процентов (п. 3 и 4 ст. 224 НК РФ). Добавим, что для нерезидентов международными договорами об избежании двойного налогообложения может быть предусмотрена ставка налога ниже 15 процентов.

Также на сумму дивидендов, облагаемую НДФЛ, влияет такой факт: получала ли сама фирма (источник выплаты) доходы от участия в других организациях. То есть является ли ООО участником других организаций.

Самый простой вариант - фирма не получает доходов от участия в других организациях. Либо учредитель не является налоговым резидентом. Тогда сумму НДФЛ с дивидендов считают так: сумму начисленных дивидендов умножают на ставку налога (п. 3 ст. 275 НК РФ).

Когда же фирма получает доходы от участия в других организациях, НДФЛ с дивидендов считают по специальной формуле из пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ):

Н = К х Сн х (д - Д),

где:

Н - сумма НДФЛ, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - ставка НДФЛ (9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

В случае если значение Н составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Добавим, что НДС и страховые взносы при выплате дивидендов начислять не надо. Объект обложения НДС и взносами отсутствует.

Теперь про сумму уставного капитала, который будет возвращен учредителю. 500 000 рублей является доходом человека, который облагается НДФЛ.

Дело в том, что впоследствии уставный капитал был увеличен за счет имущества (нераспределенной прибыли) организации. Поэтому при получении деньг у физического лица возникает доход.

Иная ситуация с 10 000 рублей. По логике это не доход, поскольку человек получает обратно свои же деньги. Однако чиновники Минфина России считают иначе: НДФЛ следует облагать всю стоимость доли, то есть 510 000 рублей. Дескать, право на уменьшение налогооблагаемого дохода предусмотрено законодательством только при продаже доли в уставном капитале ООО. В случае же выхода учредителя из организации (равно как и при выплате стоимости доли при ликвидации фирмы) продажи доли не происходит. Поэтому НДФЛ облагается вся сумма действительной стоимости доли.

Фирма при выплате стоимости доли участнику признается налоговым агентом. Значит, именно организация должна рассчитать, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а также представить в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ. В частности, именно такие выводы есть в письме Минфина России от 21.06.2013 N 03-04-05/23404.

Добавим, что налог на добавленную стоимость и страховые взносы при выплате стоимости доли в денежной форме начислять не надо. Объект обложения НДС и взносами отсутствует. Когда же стоимость доли выплачивается не деньгами, а имуществом, происходит реализация. Значит, с разницы между действительной и номинальной стоимостью доли придется начислить НДС (письмо Минфина России от 17.04.2012 N 03-07-11/112).

Т.Н. Петрухина,

налоговый консультант

15 сентября 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.