Вопрос: Небольшая фирма (ООО) меняет режим налогообложения (с УСН на ОСНО) в конце текущего года, с III или IV квартала. Как рассчитать налоговую базу для начисления новых налогов? ("Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.)

Небольшая фирма (ООО) меняет режим налогообложения (с УСН на ОСНО) в конце текущего года, с III или IV квартала. Как рассчитать налоговую базу для начисления новых налогов?

Фирмы, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим по собственному желанию (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

Налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены превышение доходов или несоответствие требованиям, указанным в главе 26.2 Налогового кодекса РФ. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП.

Другими словами, перейдя на ОСНО, фирма будет определять налоговый период с 1-го числа того квартала, в котором "упрощенец" утратил право на спецрежим. Такие налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Что касается налоговой базы, Налоговый кодекс РФ предусматривает особые переходные правила для расчета налога на прибыль: организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) признаются в составе расходов затраты на приобретение в период применения УСН товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса.

Указанные в пунктах 1 и 2 доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Не забывайте, что налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в случае утери права на УСН в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Ю.С. Войтова,

эксперт по налогам

15 сентября 2013 г.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 18, сентябрь 2013 г.