Вопрос: Как отражается в бухгалтерском учете операция по предоставлению работнику займа и процентов по нему? ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Как отражается в бухгалтерском учете операция по предоставлению работнику займа и процентов по нему?

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты с работниками организации по предоставленным им займам отражаются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Выдача займа отражается по дебету данного счета в корреспонденции со счетами 50 "Касса" или 51 "Расчетный счет". При поступлении платежей от работника счет 73-1 кредитуется со счетами 50, 51, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка внесения платежа).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации" относятся к прочим доходам и признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Они начисляются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 73. Уплата процентов также отражается записью: Дебет 50, 51, 71 Кредит 73-1.

Может случиться, что работник при выдаче работодателем займа получит материальную выгоду от экономии на процентах (в силу п. 1 ст. 210, ст. 212 НК РФ, если сумма процентов по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора). При этом работодатель признается налоговым агентом и, соответственно, должен исчислить с суммы экономии НДФЛ и перечислить его в бюджет по ставке 35% (п. 2 ст. 212, п. 2 ст. 224, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Датой фактического получения дохода согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ признается день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам, а по беспроцентному займу - соответствующие даты фактического возврата заемных средств (Письмо Минфина РФ от 25.12.2012 N 03-04-06/3-366).

Поскольку экономия на процентах является доходом в неденежной форме, удержать налог нужно при ближайшей выплате работнику денежных средств, например зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ) (Письмо Минфина РФ от 28.11.2007 N 03-04-06-01/420). Соответственно, удержание НДФЛ с сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Пример

Работодатель предоставил работнику заем на проведение ремонта в квартире после пожара сроком на 2 года под 3% годовых с условием ежемесячной уплаты процентов. Выдача займа, погашение его и процентов осуществляются через кассу предприятия. По условию договора долг погашается по окончании его срока.

Корреспонденция счетов будет следующей:

Содержание операции	Дебет	Кредит
На дату выдачи займа работнику
Выдан из кассы заем работнику	73-1	50
Ежемесячно в течение срока действия договора
Начислены проценты по займу	73-1	91-1
Поступили денежные средства от работника в счет уплаты процентов	50	73-1
Удержан из заработной платы работника НДФЛ с дохода от экономии по процентам, исчисленный на дату уплаты им процентов	70	68
На дату погашения займа работником
Поступили денежные средства от работника в счет возврата займа	50	73-1

Н.В. Лебедева,

редактор журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.