Вопрос: Организация взяла в банке кредит и в этом же месяце передала такую же сумму дочерней компании в качестве беспроцентного займа. Учитываются ли в расходах для целей налогообложения проценты по заемным средствам, которые организация уплатит банку? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.)

Организация взяла в банке кредит и в этом же месяце передала такую же сумму дочерней компании в качестве беспроцентного займа. Учитываются ли в расходах для целей налогообложения проценты по заемным средствам, которые организация уплатит банку?

Компетентные органы по данному вопросу не высказывались. Хотя пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, налоговые органы могут возражать против включения в расходы процентов по ним, если долговые обязательства привлекаются для выдачи беспроцентного займа дочерней организации.

Что касается арбитражной практики, здесь можно встретить две позиции: одни арбитры считают, что в подобной ситуации расходы учитываются в целях налогообложения прибыли (позиция 1), другие с таким подходом не согласны (позиция 2).

Если организация выдает беспроцентный заем "дочке" за счет долговых обязательств, предусматривающих уплату процентов, то при отнесении суммы процентов в налоговые расходы следует быть готовым к спорам с налоговыми органами.

Позиция 1. В Постановлении ФАС МО от 24.12.2009 N КА-А40/13939-09 судьи указали: получив заемные денежные средства под проценты и предоставив беспроцентный заем, налогоплательщик (материнская компания) действовал в собственных экономических интересах и у него были конкретные хозяйственные цели - поддержка дочерних обществ во избежание неблагоприятных экономических последствий и ради получения дохода в будущем.

Аналогичный подход прослеживается в Постановлении ФАС ПО от 22.09.2011 N А72-9216/2010.

Позиция 2. В Постановлении ФАС УО от 10.06.2009 N Ф09-3751/09-С2 судьи встали на сторону налогового органа, сделав такие выводы: полученные обществом по кредитному соглашению денежные средства, впоследствии переданные дочерней организации в виде беспроцентного займа, не использовались в целях осуществления предпринимательской деятельности. Значит, у налогоплательщика отсутствуют законные основания для отнесения суммы процентов по кредиту в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 сентября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.