Вопрос: Организация производит уникальную продукцию, на которую предусмотрен гарантийный ремонт в течение гарантийного срока (три - семь лет). Каждая единица продукции специально разрабатывается под определенного покупателя и в дальнейшем производиться не будет. В связи с этим формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию осуществляется в размере ожидаемых расходов по правилам п. 4 ст. 267 НК РФ. В каком порядке осуществляется корректировка резерва - по правилам п. 5 или 6 указанной правовой нормы? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.)

Организация производит уникальную продукцию, на которую предусмотрен гарантийный ремонт в течение гарантийного срока (три - семь лет). Каждая единица продукции специально разрабатывается под определенного покупателя и в дальнейшем производиться не будет. В связи с этим формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию осуществляется в размере ожидаемых расходов по правилам п. 4 ст. 267 НК РФ. В каком порядке осуществляется корректировка резерва - по правилам п. 5 или 6 указанной правовой нормы?

Корректировка резерва возможна по правилам п. 6 ст. 267 НК РФ. Однако надо быть готовым к спорам с налоговой инспекцией.

Обоснование. Согласно п. 5 ст. 267 НК РФ сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление гарантийного ремонта, может быть перенесена им на следующий налоговый период. Если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма перенесенного остатка, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Исходя из п. 6 ст. 267 НК РФ, если налогоплательщик принял решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и обслуживание.

Официальная позиция по поводу возможности применения п. 6 ст. 267 НК РФ для корректировки резерва, создаваемого по уникальной продукции, отсутствует.

Есть Постановление ФАС МО от 15.12.2008 N КА-А40/11493-08, где судьи отметили, что организация, производя уникальную продукцию (суда различного назначения и технической оснащенности), фактически производит товар, подлежащий гарантийному обслуживанию, и после реализации указанного товара принимает решение о прекращении производства таких же товаров, поскольку другие суда имеют отличительные особенности, позволяющие обособить их от ранее произведенных судов. Производство каждого судна индивидуально, значит, налогоплательщик в соответствии с требованиями п. 6 ст. 267 НК РФ был вправе включить неиспользованную сумму созданного резерва (восстановить его) полностью лишь по окончании гарантийного периода.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 сентября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.