Вопрос: В 2013 году организация впервые начала осуществлять строительно-монтажные работы по договору подряда. В соответствии с договором она обязуется проводить гарантийный ремонт в течение гарантийного срока. Учетной политикой для целей налогообложения на 2013 год предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В связи с тем, что гарантийный срок действует в течение нескольких лет (от трех до пяти), использование резерва может начаться в 2014 году и позднее. Вправе ли организация осуществлять перенос остатка резерва до истечения срока действия гарантии? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.)

В 2013 году организация впервые начала осуществлять строительно-монтажные работы по договору подряда. В соответствии с договором она обязуется проводить гарантийный ремонт в течение гарантийного срока. Учетной политикой для целей налогообложения на 2013 год предусмотрено создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В связи с тем, что гарантийный срок действует в течение нескольких лет (от трех до пяти), использование резерва может начаться в 2014 году и позднее. Вправе ли организация осуществлять перенос остатка резерва до истечения срока действия гарантии?

Да, вправе.

Обоснование. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/280, организация вправе формировать резерв на предстоящие расходы по гарантийному обслуживанию и ремонту в случае, если факт расходования указанного резерва может наступить в последующих годах, предусмотрев это в своей учетной политике.

Судебная практика. Аналогичный подход применил ФАС ВСО в Постановлении от 07.07.2011 N А33-13947/2010.

Организация в 2007 году сформировала резерв на гарантийный ремонт и обслуживание объектов строительства, принятых заказчиками, в размере 4 млн. руб. Расходов на гарантийный ремонт в 2007 году не было. Поскольку в 2008 году резерв на гарантийный ремонт не создавался, то, по мнению инспекции, сумма неиспользованного резерва в размере 4 млн. руб. подлежит включению во внереализационные доходы за 2008 год. Суд установил, что перенос суммы резерва на следующий период согласно п. 5 ст. 267 НК РФ предусмотрен в учетной политике, фактически расходы на гарантийный ремонт могли совершиться в 2008 году. Суд отклонил довод инспекции о том, что при отсутствии фактических расходов на гарантийный ремонт и обслуживание вся оставшаяся сумма, равная в рассматриваемом случае размеру созданного на 2007 год резерва, подлежит восстановлению и на основании п. 7 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом. Общество вправе сформировать резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт, если факт расходования резерва может наступить в последующих налоговых периодах. Налоговое законодательство не содержит нормы, прямо обязывающей включать во внереализационные доходы суммы неиспользованных резервов, а не переносить их в резерв будущего года.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 сентября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.