Вопрос: В каком порядке в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, если научные разработки (исследования) осуществляются поэтапно в разных налоговых периодах? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.)

В каком порядке в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на НИОКР по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, если научные разработки (исследования) осуществляются поэтапно в разных налоговых периодах?

Если предусмотренные Перечнем НИОКР выполняются в течение нескольких налоговых периодов, то затраты по ним включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы НИОКР. При этом гл. 25 НК РФ не предусмотрено признание расходов по НИОКР в целом по окончании всех этапов работ.

Обоснование. Пунктом 7 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню, вправе включать эти суммы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента 1,5. При этом данный коэффициент может быть использован исключительно в отношении расходов на НИОКР, предусмотренных пп. 1-5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В силу п. 8 названной статьи организация, использующая указанное право, обязана одновременно с декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены инновационные разработки (их отдельные этапы) представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ), расходы на которые признаются в размере фактических затрат с применением повышающего коэффициента. Упомянутый отчет, соответствующий общим требованиям, установленным национальным стандартом к структуре оформления научных и технических отчетов, формируется налогоплательщиком в отношении каждой НИОКР (отдельного этапа работ). При неисполнении данной обязанности суммы расходов на выполнение НИОКР (отдельных этапов) учитываются хозяйствующим субъектом в составе прочих расходов в размере фактических затрат без применения коэффициента 1,5.

Согласно п. 4 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР, предусмотренные пп. 1-5 п. 2 данной нормы, признаются для целей налогообложения независимо от результата соответствующих НИОКР после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Таким образом, если выполнение научных работ по Перечню Правительства РФ осуществляется поэтапно в разных налоговых периодах, затраты на НИОКР включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены отдельные этапы работ. Для применения к фактически осуществленным расходам коэффициента 1,5 налогоплательщику необходимо по итогам налогового периода, в котором завершены отдельные этапы разработок (исследований), представить в ИФНС отчет о выполненных этапах НИОКР. При этом возможность признания "научных" расходов в целом по окончании всех этапов работ в случае, если их выполнение приходится на разные налоговые периоды, гл. 25 НК РФ не предусмотрена.

Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-03-10/31889.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

1 сентября 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 9, сентябрь 2013 г.