Переезд сотрудника на новое место работы в другой населенный пункт (О. Фурагина, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Переезд сотрудника на новое место работы в другой населенный пункт

И Закон N 247-ФЗ*(1) (для сотрудников ОВД), и Закон N 283-ФЗ*(2) (для сотрудников ФПС, УИС, органов наркоконтроля) предусматривают выплаты, связанные с переездом сотрудников на новое место работы в другой населенный пункт. Рассмотрим особенности осуществления этих выплат - в частности, какие ведомственные документы их регулируют, в каком размере они производятся.

Размер выплат сотрудникам, связанных с их переездом на новое место работы (учебы, дислокации), установлен для всех одинаковый (п. 3 ст. 3 Закона N 247-ФЗ, п. 3 ст. 3 Закона N 283-Ф3):

1) подъемное пособие - в размере 1 оклада денежного содержания на сотрудника и 1/4 оклада денежного содержания на каждого члена его семьи, переехавшего с ним. Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 1 Закона N 247-ФЗ, п. 2 ст. 1 Закона N 283-ФЗ членами семьи сотрудника и лицами, находящимися на его иждивении, считаются:

- супруга (супруг), состоящие в зарегистрированном браке с сотрудником;

- несовершеннолетние дети, дети старше 18 лет, ставшие инвалидами до достижения ими возраста 18 лет, дети в возрасте до 23 лет, обучающиеся в образовательных учреждениях по очной форме;

- лица, находящиеся на полном содержании сотрудника или получающие от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию, а также иные лица, признанные иждивенцами в порядке, установленном законодательством РФ;

2) суточные - на сотрудника и каждого члена его семьи, переезжающего в связи с переводом сотрудника на новое место службы, в размере, определяемом Правительством РФ для командированных сотрудников за каждый день нахождения в пути. Напомним, что согласно Постановлению Правительства РФ N 43*(3) руководители силовых министерств и ведомств вправе устанавливать размеры возмещения сотрудникам суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, в пределах, не превышающих 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Порядок выплаты подъемного пособия и суточных в учреждениях силовых министерств и ведомств утвержден соответствующим ведомственным приказом.

Следует сказать, что в целом их положения не отличаются друг от друга, поэтому более подробно рассмотрим обеспечение подъемным пособием и суточными на примере ведомственного документа для ОВД, а остальные приведем обзорно.

Органы внутренних дел

В мае 2013 года утратил силу Приказ МВД РФ от 05.07.2012 N 677 "Об утверждении Порядка выплаты подъемного пособия и суточных при переезде сотрудников органов внутренних дел Российской Федерации на новое место службы в другой населенный пункт". Теперь данный вопрос регулируется Порядком обеспечения денежным довольствием военнослужащих внутренних войск МВД России, утвержденным Приказом МВД РФ от 31.01.2013 N 65 (далее - Порядок N 65).

Расчет и выплата пособия. Пунктом 141 Порядка N 65 определено, что при расчете подъемного пособия применяется размер оклада денежного содержания сотрудника, установленного:

- ему самому - по новому месту службы (учебы, дислокации);

- для членов его семьи - на день их регистрации по месту жительства или месту пребывания в населенном пункте по новому месту службы (учебы, дислокации) сотрудника, либо в близлежащем от нового места службы (учебы, дислокации) сотрудника населенном пункте, либо в другом населенном пункте в связи с отсутствием жилого помещения по новому месту службы (учебы, дислокации) сотрудника (по новому месту жительства или месту пребывания).

Например, сотрудник прибыл на новое место службы в мае 2013 года с окладом денежного содержания в размере 27 000 руб., члены его семьи переехали к нему в июле 2013 года. За эти месяцы сотрудника повысили в звании и его оклад увеличился до 30 000 руб. Таким образом, подъемное пособие сотруднику выплатили исходя из 27 000 руб., а его семье - из 30 000 руб.

Расчет суточных осуществляется с учетом времени нахождения в пути сотрудника и членов его семьи (п. 142 Порядка N 65).

Приказом МВД РФ от 21.11.2011 N 1159 установлено, что суточные расходы, связанные со служебными командировками на территории РФ, возмещаются в размере 200 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке.

Выплата подъемного пособия и суточных производится подразделением по новому месту службы (учебы, дислокации) сотрудника в месячный срок с момента его обращения (п. 143, 149 Порядка N 65).

Сотрудник, убывающий к новому месту службы (учебы, дислокации), может получить аванс в счет суточных, полагающихся ему и членам его семьи (при совместном следовании), с последующим представлением авансового отчета по новому месту службы (учебы, дислокации).

Оба супруга вправе получить подъемное пособие. Если оба супруга имеют право на получение подъемного пособия и суточных, указанные выплаты на членов семьи производятся по выбору супругов одному из них (п. 145 Порядка N 65).

Для расчета подъемного пособия применяется величина оклада денежного содержания получателя подъемного пособия.

Документы для выплаты. Для выплаты подъемного пособия и суточных сотруднику необходимо представить документы:

1) копию акта (копию приказа или выписки из приказа) о назначении на должность, копию приказа (выписки из приказа) о зачислении в образовательное учреждение МВД, копию приказа (выписки из приказа) о передислокации подразделения (п. 147 Порядка N 65);

2) справку с места службы одного из супругов о неполучении им подъемного пособия и суточных на членов семьи (если оба супруга - сотрудники ОВД);

3) документы, подтверждающие регистрацию членов семьи сотрудника по новому месту жительства или месту пребывания;

4) справку образовательного учреждения об обучении детей с указанием даты начала обучения (для детей в возрасте от 18 до 23 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме).

Сотрудники ОВД прикомандированы к ФМС и ГФС

Подъемное пособие и суточные выплачиваются сотрудникам ОВД, прикомандированным к ФМС, в порядке, установленном Приказом ФМС РФ от 22.11.2012 N 368. Положения этого документа аналогичны правилам расчета и выдачи подъемного пособия, суточных и их документального оформления, установленным для сотрудников сотрудникам ОВД Порядком N 65.

К сведению. Суточные расходы, связанные со служебными командировками на территории РФ, сотрудникам ОВД, прикомандированным к ФМС, возмещаются в размере 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке (Приказ ФМС РФ от 20.07.2011 N 300).

Порядок выплаты подъемного пособия и суточных сотрудникам ОВД, прикомандированным к ГФС, остался прежним и регулируется все так же Приказом ГФС РФ от 14.06.2012 N 167 (его положения были рассмотрены в статье О. Фурагиной "Подъемное пособие сотрудникам ОВД", N 10, 2012).

К сведению. В 2013 году установлен размер возмещения суточных расходов лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи - 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ (Приказ ГФС РФ от 30.11.2012 N 341).

Органы наркоконтроля

Порядок выплаты подъемного пособия и суточных сотрудникам органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и членам их семей при переезде на новое место службы в другой населенный пункт утвержден Приказом ФСКН РФ от 22.03.2013 N 131.

Он повторяет нормы по определению размера и особенностей выплаты суточных и подъемного пособия, установленные для сотрудников ОВД.

Например, сотрудникам органов наркоконтроля, как и сотрудникам ОВД, подъемное пособие выплачивается в размере:

- 1 оклада месячного денежного содержания на сотрудника, установленного ему на момент назначения его на должность по новому месту службы (учебы, дислокации);

- 1/4 оклада месячного денежного содержания на каждого члена его семьи, переехавшего в населенный пункт по новому месту службы сотрудника, либо в близлежащий от нового места службы населенный пункт, либо в другой населенный пункт в связи с отсутствием жилого помещения по новому месту службы сотрудника. Применяется величина оклада месячного денежного содержания сотрудника на день его регистрации по месту жительства или месту пребывания.

Для получения подъемного пособия и суточных сотрудник представляет в финансовое подразделение по новому месту службы (учебы, дислокации) следующие документы:

1) рапорт на имя соответствующего руководителя;

2) копию приказа (выписку из приказа) о назначении на должность, копию приказа (выписку из приказа) о зачислении в образовательное учреждение ФСИН, копию приказа (выписку из приказа) о передислокации учреждения или органа УИС;

3) документы, подтверждающие регистрацию членов семьи сотрудника по новому месту жительства или месту пребывания;

4) справку кадрового подразделения о составе семьи сотрудника (с указанием числа, месяца, года рождения детей), лицах, находящихся на иждивении сотрудника;

5) справку образовательного учреждения об обучении детей с указанием даты начала обучения (для детей в возрасте от 18 до 23 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме).

Заметим: в отличие от документа МВД в этом ведомственном документе сотрудникам органов наркоконтроля не предусмотрена выдача аванса в счет полагающихся суточных.

К сведению. Возмещение суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, сотрудникам органов наркоконтроля осуществляется в размере 150 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, а сотрудникам, направляемым в служебные командировки в Москву, - в размере 300 руб. (Приказ ФСКН РФ от 05.05.2011 N 170).

Уголовно-исполнительная система

Порядок выплаты подъемного пособия и суточных при переезде сотрудников уголовно-исполнительной системы на новое место службы в другой населенный пункт утвержден Приказом ФСИН РФ от 09.04.2013 N 174. Заметим, что данным документом аванс на выплату суточных не предусмотрен, а также в нем разъяснено, что сотруднику и членам его семьи, из-за отсутствия жилого помещения по новому месту службы проживающим в близлежащих населенных пунктах, получившим подъемное пособие при переезде в эти пункты, а затем переехавшим в населенный пункт по новому месту службы, подъемное пособие не выплачивается.

В остальном размер, расчет, особенности выплаты суточных и подъемного пособия установлены такие же, как и для сотрудников органов наркоконтроля и ОВД.

К сведению. Возмещение суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, сотрудникам УИС осуществляется в размере 150 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути (Приказ ФСИН РФ от 04.07.2011 N 388).

Федеральная противопожарная служба

Особенности расчета и выплаты подъемного пособия и суточных для сотрудников ФПС установлены в п. 150-155 Порядка обеспечения денежным довольствием сотрудников федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, утвержденного Приказом МЧС РФ от 21.03.2013 N 195 (далее - Порядок N 195).

Сотрудник ФПС, убывающий к новому месту службы (учебы, расположения), может получить аванс в счет суточных, полагающихся ему и членам его семьи (при совместном следовании), с последующим представлением авансового отчета по новому месту службы (учебы, места расположения).

Расчет размера подъемного пособия для сотрудника ФПС аналогичен расчету для сотрудников указанных ранее силовых министерств.

К сведению. Возмещение расходов на выплату суточных, связанных со служебными командировками, сотрудникам ФПС осуществляется в размере 300 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке (п. 141 Порядка N 195).

Приведем перечень документов, необходимых для выплаты суточных и подъемного пособия сотруднику ФПС:

- документы, подтверждающие регистрацию членов семьи сотрудника по новому месту жительства или месту пребывания;

- справка образовательного учреждения об обучении детей с указанием даты начала обучения (для детей в возрасте от 18 до 23 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме);

- справка с места службы одного из супругов о неполучении им подъемного пособия и суточных на членов семьи (если оба супруга имеют право на получение выплат, связанных с переездом).

НДФЛ и страховые взносы

НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм), в том числе связанных с исполнением работником трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Следовательно, подъемное пособие и суточные подлежат освобождению от обложения НДФЛ в пределах сумм, предусмотренных вышеупомянутыми ведомственными документами.

Страховые взносы. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 9 Закона о страховых взносах*(4) не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых лицами рядового и начальствующего состава ОВД, ФПС, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов УИС, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ в связи с исполнением службы в указанных органах.

Бюджетный учет суточных и подъемного пособия

Расходы на выплату работодателем в пользу работников и (или) их иждивенцев не относящихся к заработной плате дополнительных выплат и компенсаций, связанных с условиями трудовых отношений, статусом работников в соответствии с законодательством РФ, относят на подстатью 212 "Прочие выплаты" КОСГУ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ*(5)).

В бюджетном учете расчеты с сотрудниками по прочим выплатам производятся на счете 1 302 12 000 "Расчеты по прочим выплатам" (п. 101 Инструкции N 162н*(6)).

Аналитический учет выплат работникам ведется в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) (п. 257 Инструкции N 157н*(7)).

Пример 1

Сотруднику ОВД при переезде на новое место службы в другой город в связи с назначением на иную должность необходимо выплатить подъемное пособие и суточные. Переезд занял один день. На новом месте службы сотрудник ОВД поступил на должность старшего следователя в звании капитана полиции в территориальном органе МВД на районном уровне. Оклад его денежного содержания составляет 26 500 руб. Выплаты, полагающиеся сотруднику в связи с переездом, нужно перечислить на его банковскую карту.

Определим общую сумму выплат. Она составит 26 700 руб. (26 500 (оклад денежного содержания) + 200 (суточные)).

В учете следует сделать такие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена сумма выплат (подъемное пособие, суточные)	1 401 20 212	1 302 12 730	26 700
Отражена сумма выплат, подлежащая перечислению на банковскую карту работника	1 302 12 830	1 304 03 730	26 700
Перечислена сумма выплат на банковскую карту работника	1 304 03 830	1 304 05 212	26 700

Пример 2

В связи с назначением на иную должность сотрудник УИС переехал на новое место службы в другой город. Вместе с ним переезжают и члены его семьи в составе 3 человек. Переезд занял два дня. Оклад его денежного содержания, установленного по новому месту службы, - 29 000 руб. Необходимо рассчитать и выплатить сотруднику из кассы учреждения подъемное пособие и суточные.

Суточные составят 1 200 руб. (4 чел. х 2 дн. х 150 руб.).

Сотруднику полагается подъемное пособие в размере 29 000 руб. Рассчитаем подъемное пособие на членов семьи сотрудника: 21 750 руб. ((3 чел. х 29 000 руб.) / 4).

Общая сумма подъемного пособия - 50 750 руб. (29 000 + 21 750).

Всего сотруднику нужно выплатить из кассы 51 950 руб. (50 750 + 1 200).

В учете данную операцию необходимо отразить проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена сумма выплат (подъемное пособие, суточные)	1 401 20 212	1 302 12 730	51 950
Выданы из кассы суточные и подъемное пособие	1 302 12 830	1 201 34 610	51 950

О. Фурагина,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 19.07.2011 N 247-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 30.12.2012 N 283-Ф3 "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(3) Постановление Правительства РФ от 01.02.2011 N 43 "О возмещении суточных расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, военнослужащим и сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти за счет средств федерального бюджета".

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

*(5) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н.

*(6) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(7) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.