Выплаты при увольнении сотрудников ФПС со службы (О. Заболонкова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Выплаты при увольнении сотрудников ФПС со службы

В данной статье рассмотрим, как регулируется вопрос выплат при увольнении сотрудников ФПС со службы, а также какие социальные гарантии сохраняются бывшим сотрудникам ФПС.

Порядком обеспечения денежным довольствием сотрудников федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, утвержденным Приказом МЧС РФ от 21.03.2013 N 195 (далее - Порядок N 195), предусмотрены следующие выплаты сотрудникам ФПС при их увольнении со службы:

- денежное довольствие и компенсация за неиспользованный отпуск;

- единовременное пособие;

- выплата оклада по специальному званию в течение года после увольнения.

Денежное довольствие и компенсация за неиспользованный отпуск

Сотрудникам, уволенным со службы, замещавшим ко дню увольнения должности сотрудников или находившимся в распоряжении, выплата денежного довольствия производится по день увольнения со службы включительно на основании соответствующего приказа об увольнении сотрудника (п. 156 Порядка N 195).

Денежная компенсация за не использованный в году увольнения отпуск выплачивается сотрудникам в полном объеме при увольнении со службы по таким основаниям:

а) по выслуге срока службы, дающего право на пенсию;

б) по достижении предельного возраста;

в) по состоянию здоровья;

г) в связи с проведением организационно-штатных мероприятий (по сокращению штатов);

д) в связи с нарушением (невыполнением) условий контракта уполномоченным руководителем;

е) по болезни.

Сотрудникам, уволенным по иным основаниям, выплата компенсации производится за все виды отпусков пропорционально времени службы в году увольнения из расчета 1/12-й части отпуска за каждый полный месяц службы.

Выплата денежной компенсации за отпуск допускается только в случае увольнения сотрудников, не использовавших отпуск (п. 120 Порядка N 195).

Денежная компенсация выплачивается на основании приказа, в котором указывается общее количество дней неиспользованного отпуска (п. 158 Порядка N 195).

Бюджетный учет. Согласно Указаниям о применении бюджетной классификации*(1) выплата компенсации за неиспользованный отпуск осуществляется по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ. Расчеты по ее выплате отражаются на счете 1 302 11 000 "Расчеты по заработной плате" (п. 101 Инструкции N 162н*(2)).

Единовременное пособие при увольнении со службы

Пунктом 159 Порядка N 195 установлено, что сотрудникам при увольнении со службы выплачивается единовременное пособие в следующих размерах при общей продолжительности службы:

- менее 20 лет - два оклада денежного содержания;

- 20 лет и более - семь окладов денежного содержания. Указанный размер пособия увеличивается на один оклад денежного содержания сотрудникам, удостоенным в период прохождения службы государственных наград (государственной награды) СССР или государственных наград (государственной награды) РФ, в том числе удостоенным почетного звания СССР или почетного звания РФ.

Не выплачивается пособие сотруднику при увольнении его со службы в случаях, указанных в п. 8 ст. 3 Закона N 283-ФЗ*(3):

1) в связи с грубым (однократным грубым) нарушением служебной дисциплины или систематическим (неоднократным) нарушением служебной дисциплины при наличии дисциплинарного взыскания, которое наложено в письменной форме;

2) в связи с нарушением (невыполнением) условий контракта сотрудником;

3) в связи с утратой доверия;

4) в связи с представлением (установлением факта представления) подложных документов или заведомо ложных сведений при поступлении на службу в учреждения и органы, а также в связи с представлением сотрудником в период прохождения службы в учреждениях и органах подложных документов или заведомо ложных сведений, подтверждающих его соответствие требованиям законодательства РФ в части, касающейся условий замещения соответствующей должности в учреждениях и органах, если это не влечет за собой уголовную ответственность;

5) в связи с осуждением сотрудника за преступление (на основании вступившего в законную силу приговора суда), а также в связи с прекращением в отношении сотрудника уголовного преследования за истечением срока давности, в связи с примирением сторон (за исключением уголовных дел частного обвинения), вследствие акта об амнистии или в связи с деятельным раскаянием;

6) в связи с употреблением сотрудником наркотических средств или психотропных веществ без назначения врача;

7) в связи с отменой решения суда о восстановлении сотрудника на службе в учреждениях и органах;

8) в связи с отказом сотрудника от перевода на нижестоящую должность (в порядке исполнения дисциплинарного взыскания);

9) в связи с несоблюдением сотрудником ограничений и запретов, установленных федеральными законами.

В выслугу лет сотрудников периоды службы для выплаты пособия засчитываются в календарном исчислении (п. 162 Порядка N 195). Данные периоды перечислены в п. 1 Постановления Правительства РФ N 941*(4). При этом пособие выплачивается за полные годы выслуги без округления их в сторону увеличения.

В случае поступления на службу уволенных сотрудников пособие при последующем увольнении их со службы выплачивается исходя из общей выслуги на день последнего увольнения. Сотрудникам, уволенным со службы непосредственно со штатной должности, за время исполнения которой выплачивался оклад по ранее занимаемой штатной должности, выплата пособия при увольнении со службы производится из этого оклада.

К сведению. В случаях перемещения на нижестоящую должность по сокращению штатов или по состоянию здоровья с уменьшением размера должностного оклада сотрудникам, имеющим выслугу 15 и более лет (в календарном исчислении), сохраняется размер должностного оклада по последнему месту службы (п. 13 Порядка N 195).

Основанием для выплаты пособия является приказ соответствующего начальника (п. 164 Порядка N 195).

О выплате пособия производится запись в денежном аттестате сотрудника с указанием, на основании какого приказа выплачено пособие, его размера (в окладах денежного содержания) и общего периода календарной службы, за который выплачено пособие.

Бюджетный учет. Исходя из Указаний о применении бюджетной классификации пособие выплачивается:

1) по подстатье 211 "Заработная плата" КОСГУ - при увольнении сотрудников в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ.

В этом случае учет ведется на счете 1 302 11 000 "Расчеты по заработной плате";

2) по подстатье 262 "Пособия по социальной помощи населению" КОСГУ - при увольнении сотрудников:

- не связанном с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, изменением структуры учреждений и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;

- в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, - в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ, в случае если численность или штат указанного учреждения сохраняется и передается в другие учреждения, подведомственные органу государственной власти (органу местного самоуправления), принявшему решение о ликвидации либо реорганизации (в том числе в результате иных организационно-штатных мероприятий).

В таких случаях применяется счет 1 302 62 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению".

Выплата оклада по специальному званию

Согласно п. 165 Порядка N 195 гражданам, уволенным со службы без права на пенсию и имеющим общую продолжительность службы в федеральной противопожарной службе менее 20 лет, ежемесячно в течение одного года после увольнения выплачивается оклад по специальному званию в случае увольнения по основаниям, предусмотренным п. 10 ст. 3 Закона N 283-ФЗ:

1) по достижении сотрудником предельного возраста пребывания на службе в учреждениях и органах;

2) по состоянию здоровья;

3) в связи с проведением организационно-штатных мероприятий (по сокращению штатов);

4) в связи с нарушением (невыполнением) условий контракта уполномоченным руководителем;

5) по болезни.

При несвоевременном обращении за назначением выплаты оклада его выплата за прошлое время производится, если такое обращение последовало до истечения трех лет со дня возникновения права на ее получение.

Выплата оклада за прошлое время производится исходя из имевшегося у сотрудника на день увольнения специального звания и в размерах, применявшихся в течение одного года со дня увольнения.

Выплата оклада производится по последнему перед увольнением месту службы сотрудника на основании приказа руководителя (начальника) учреждения МЧС, в котором указываются:

- специальное звание;

- фамилия, имя, отчество сотрудника;

- основание увольнения со службы;

- общая продолжительность службы (включая военную службу);

- дата увольнения и дата окончания годичного периода выплаты.

Сотрудникам, которые в период получения выплаты вновь поступают на военную службу, а также на службу в федеральную противопожарную службу, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел, учреждения и органы уголовно-исполнительной системы, таможенные органы, Следственный комитет РФ или органы прокуратуры РФ в качестве сотрудников, имеющих специальные звания, выплата оклада прекращается со дня поступления на военную службу (службу).

Кроме того, при осуществлении данной выплаты необходимо руководствоваться положениями п. 18 Постановления Правительства РФ N 941. В частности, им установлено, что годичный срок для выплаты оклада исчисляется со дня, следующего за днем исключения сотрудников из списков личного состава в связи с увольнением со службы.

Если в течение года повышаются (индексируются) оклады по специальным званиям сотрудникам, состоящим на службе ГПС, то соответственно увеличиваются и размеры оклада, выплачиваемого уволенным.

В случае призыва на военные сборы лица, уволенного со службы, получающего оклад, выплата указанного оклада приостанавливается на срок прохождения военных сборов. При этом период прохождения сборов засчитывается в общий срок выплаты оклада.

Бюджетный учет. Выплата оклада осуществляется по подстатье 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления" КОСГУ.

Расчеты по выплате оклада отражаются на счете 1 302 63 000 "Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления".

Налогообложение

НДФЛ. Согласно п. 1, 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

- все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, рассмотренные в статье выплаты, связанные с сокращением сотрудников, не облагаются НДФЛ, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Земельный налог и налог на имущество. До 1 января 2015 года гражданам РФ, уволенным со службы в ФПС и имеющим стаж службы (выслугу лет) 20 лет и более, а также уволенным вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных в связи с выполнением служебных обязанностей, либо вследствие заболевания, полученного в период прохождения службы в учреждениях и органах, выплачивается денежная компенсация в размере фактически уплаченных ими земельного налога и налога на имущество физических лиц в порядке, определяемом Правительством РФ (п. 4 ст. 19 Закона N 283-ФЗ).

Социальные гарантии сотрудникам, уволенным со службы

Граждане РФ, уволенные со службы в ФПС с правом на пенсию и имеющие стаж службы (выслугу лет) в учреждениях и органах 20 лет и более (в том числе в льготном исчислении), имеют право:

1) на медицинское обслуживание, предусмотренное для работающих сотрудников. Члены их семей и лица, находящиеся на их иждивении и проживающие совместно с ними, имеют право на медицинское обслуживание, предусмотренное для членов семей работающих сотрудников. Порядок организации медицинского обслуживания указанных граждан в медицинских организациях уполномоченного федерального органа исполнительной власти устанавливается Правительством РФ (п. 5 ст. 10 Закона N 283-ФЗ);

2) на приобретение один раз в год путевок на санаторно-курортное лечение в медицинскую организацию (санаторно-курортную организацию) уполномоченного федерального органа исполнительной власти за плату в размере соответственно 25 и 50% стоимости путевки, определяемой указанным органом, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Данное право распространяется также на членов его семьи и лиц, находящихся на его иждивении и проживающих совместно с ним (п. 6 ст. 10 Закона N 283-ФЗ);

3) на бесплатное получение путевки при направлении на долечивание (реабилитацию) в медицинскую организацию (санаторно-курортную организацию) уполномоченного федерального органа исполнительной власти непосредственно после лечения в стационарных условиях.

Порядок получения такой путевки определен Постановлением Правительства РФ от 10.04.2013 N 320. В связи с этим на сотрудников ФПС не распространяется действие Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 911 в части правил предоставления путевок на санаторно-курортное лечение.

К сведению. На официальном сайте МЧС (www.mchs.gov.ru) размещен проект Приказа МЧС РФ "Об утверждении Порядка приобретения путевок в медицинские организации (санаторно-курортные организации) сотрудникам федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы и гражданам Российской Федерации, уволенным со службы из федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы".

В случае если не может быть предоставлена путевка на лечение в медицинской организации (санаторно-курортной организации) уполномоченного федерального органа исполнительной власти в соответствии с направлением медицинской организации указанного федерального органа, может быть приобретена путевка в иную медицинскую организацию (санаторно-курортную организацию) соответствующего профиля (п. 8 ст. 10 Закона N 283-ФЗ).

Пунктом 7 ст. 10 Закона N 283-ФЗ разъяснено, что за гражданином РФ, уволенным со службы в учреждениях и органах и ставшим инвалидом вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученного в связи с выполнением служебных обязанностей, либо вследствие заболевания, полученного в период прохождения службы в учреждениях и органах, сохраняется право:

- на бесплатное оказание медицинской помощи, в том числе на изготовление и ремонт зубных протезов (за исключением зубных протезов из драгоценных металлов и других дорогостоящих материалов);

- на бесплатное обеспечение лекарственными препаратами для медицинского применения по рецептам на лекарственные препараты, выданным врачом (фельдшером), изделиями медицинского назначения в медицинских организациях уполномоченного федерального органа исполнительной власти;

- на санаторно-курортное лечение в медицинских организациях (санаторно-курортных организациях) указанного органа за плату в размере 25% стоимости путевки, определяемой этим органом.

Оплата транспортных расходов. Гражданину РФ, уволенному со службы в учреждениях и органах и имеющему стаж службы (выслугу лет) в учреждениях и органах 20 лет и более (в том числе в льготном исчислении), и одному из членов его семьи, а также гражданину РФ, уволенному со службы в учреждениях и органах и ставшему инвалидом вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученного в связи с выполнением служебных обязанностей, либо вследствие заболевания, полученного в период прохождения службы в ФПС, выплачивается денежная компенсация расходов, связанных с оплатой проезда в санаторно-курортную организацию уполномоченного федерального органа исполнительной власти и обратно (один раз в год). Порядок выплаты этой компенсации определен Постановлением Правительства РФ от 30.01.2013 N 63*(5) (п. 9 ст. 10 Закона N 283-ФЗ). Денежная компенсация транспортных расходов уволенным гражданам осуществляется пенсионными (финансовыми) подразделениями по месту получения ими пенсии.

Не распространяются предусмотренные Законом N 283-ФЗ (п. 3 ст. 3, ст. 10) выплаты и гарантии при увольнении со службы на граждан, уволенных со службы по основаниям, перечисленным в п. 8 ст. 3 данного закона. Они были указаны в статье ранее, в разделе о единовременной выплате при увольнении со службы.

О. Заболонкова,

редактор журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утв. Приказом Минфина РФ от 21.12.2012 N 171н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(3) Федеральный закон от 30.12.2012 N 283-ФЗ "О социальных гарантиях сотрудникам некоторых федеральных органов исполнительной власти и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(4) Постановление Правительства РФ от 22.09.1993 N 941 "О порядке исчисления выслуги лет, назначения и выплаты пенсий, компенсаций и пособий лицам, проходившим военную службу в качестве офицеров, прапорщиков, мичманов и военнослужащих сверхсрочной службы или по контракту в качестве солдат, матросов, сержантов и старшин либо службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семьям в Российской Федерации".

*(5) "Об утверждении Правил возмещения расходов на проезд и провоз багажа к избранному месту жительства сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, федеральной противопожарной службы Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов Российской Федерации, выплаты денежной компенсации расходов на проезд в санаторно-курортные организации гражданам Российской Федерации, уволенным со службы в указанных учреждениях и органах, и членам их семей, а также проезда членов семей и родителей погибшего (умершего) сотрудника этих учреждений и органов к месту его погребения, находящемуся за пределами территории Российской Федерации".