Вопрос: Компания провела в принадлежащем ей на праве собственности здании работы по замене лифтовой кабины, которые квалифицировала как ремонтные. Правомерна ли данная позиция? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Компания провела в принадлежащем ей на праве собственности здании работы по замене лифтовой кабины, которые квалифицировала как ремонтные. Правомерна ли данная позиция?

Согласно официальной позиции замена лифтовой кабины возможна как при капитальном ремонте, так и при модернизации. Все зависит от того, какое конкретно оборудование было заменено.

Обоснование. По мнению налоговиков, если функциональные характеристики и характеристики использования объекта ОС остались прежними, то затраты на замену лифтов являются расходами на капитальный ремонт здания и должны признаваться для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в периоде, в котором затраты были осуществлены.

Если же функциональные характеристики улучшились, то необходимо квалифицировать проведенные работы как модернизацию и увеличить на сумму расходов стоимость здания (Письмо УФНС по г. Москве от 27.09.2011 N 16-12/093516).

Однако следует учесть, что при решении данного вопроса имеет важное значение факт учета лифта в составе единого инвентарного объекта (здания).

По мнению Минфина, лифт может учитываться в составе единого инвентарного объекта здания. В таком случае расходы по замене лифтовой кабины можно учесть единовременно в составе расходов на капремонт здания. При этом должны совпадать параметры нового и старого лифтов (грузоподъемность, скорость, количество обслуживаемых этажей) (Письмо Минфина России от 05.12.2012 N 03-03-06/1/628).

Арбитры соглашаются с чиновниками. Так, в Постановлении от 01.12.2010 N КА-А40/14493-10-2 (Определением ВАС РФ от 17.03.2011 N ВАС-2814/11 в передаче данного дела в Президиум ВАС отказано) ФАС МО указывает на то, что новый лифт как инженерный элемент здания пришел на смену лифту, находившемуся прежде в составе здания. Соответственно, оснований для выделения лифта в новый объект ОС не имеется, и расходы налогоплательщика по смене лифта относятся к расходам на ремонт объекта ОС согласно ст. 260 НК РФ.

Однако налоговики в ходе налоговых проверок могут настаивать на том, что лифт должен учитываться как отдельный инвентарный объект, поскольку имеет срок износа, отличный от срока износа здания. В связи с этим затраты по смене лифта налогоплательщику необходимо учитывать через амортизацию самостоятельного объекта ОС. Арбитры могут согласиться с таким подходом (Постановление ФАС МО от 21.01.2011 N КА-А40/16849-10 (Определением ВАС РФ от 06.05.2011 N ВАС-5954/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Н.В. Фирфарова,

к.э.н., эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.