Вопрос: При расфасовке произведенной продукции возникают товарные потери. Вправе ли организация такие потери включить в налоговые расходы в полном объеме, не нормируя их? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

При расфасовке произведенной продукции возникают товарные потери. Вправе ли организация такие потери включить в налоговые расходы в полном объеме, не нормируя их?

Товарные потери, возникшие при расфасовке, учитываются в налоговых расходах в полном объеме, если расфасовка является частью технологического производственного процесса.

Обоснование. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Таким образом, поскольку пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ не содержит указаний на то, что технологические потери принимаются в пределах каких-либо норм, они включаются в материальные расходы в полном объеме (Постановление ФАС СКО от 04.02.2011 N А63-3976/2010, Определение ВАС РФ от 01.03.2010 N ВАС-2288/10).

По нашему мнению, определяющим фактором для признания технологических потерь в налоговых расходах является выполнение условий, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ для признания расходов, то есть такие расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Минфина, налогоплательщики могут определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки. Они могут быть установлены, в частности, технологическими картами, сметами технологического процесса или иными аналогичными документами, являющимися внутренними документами, которые разрабатываются специалистами организации, контролирующими технологический процесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными лицами организации (Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/39).

Е.Е. Смирнова,

редактор журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.