Вопрос: Вправе ли покупатель принять к вычету "авансовый" НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предварительной оплаты в безденежной форме? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Вправе ли покупатель принять к вычету "авансовый" НДС на основании счета-фактуры, выставленного продавцом при получении предварительной оплаты в безденежной форме?

В соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ вычету у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Таким образом, право на вычет с суммы предоплаты имеется при соблюдении следующих условий: наличие счета-фактуры на предоплату, наличие документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, наличие договора, который содержит положение о предоплате.

С учетом изложенного при осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данном случае у покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав отсутствует платежное поручение.

Кроме того, в силу пп. "д" п. 19 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежной форме расчета.

Согласно п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Налоговым кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). Общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах НДС, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносятся в налоговую декларацию.

Таким образом, покупатель, осуществивший предварительную оплату в безденежной форме, при получении "авансового" счета-фактуры, выставленного продавцом в установленном порядке, не вправе регистрировать его в книге покупок, и вычет по такому счету-фактуре принять нельзя.

А.Н. Лозовая,

ведущий советник отдела косвенных налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Минфина России, советник государственной

гражданской службы 2-го класса

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.