Вопрос: Необходимо ли при исчислении налога на прибыль нормировать расходы на приобретение для служебного автотранспорта топлива и горюче-смазочных материалов? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Необходимо ли при исчислении налога на прибыль нормировать расходы на приобретение для служебного автотранспорта топлива и горюче-смазочных материалов?

Ни одна из налоговых норм (ни пп. 11 п. 1 ст. 264, ни пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ) не требует нормировать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с приобретением топлива и ГСМ.

Обоснование. В Письме Минфина России от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67 отмечено, что Налоговым кодексом для целей налогообложения прибыли предусмотрены две возможности признания расходов на топливо и горюче-смазочные материалы:

- в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- в составе материальных расходов (на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При этом ни в той, ни в другой норме не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль.

Финансовое ведомство придерживается теперь такой же позиции в отношении рассматриваемого вопроса. При этом чиновники подчеркивают, что нормы расхода топлива и ГСМ*(1) являются необязательными для применения налогоплательщиком. Налогоплательщик вправе их учитывать (письма Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20097, от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12).

Прежде финансисты считали иначе и указывали, что нормы, утвержденные Минтрансом, необходимо учитывать (Письмо от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6), налогоплательщик учитывает их при налогообложении (Письмо от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57).

Судебная практика. ФАС ЗСО в Постановлении от 05.04.2012 N А27-8757/2011*(2) подчеркнул, что в гл. 25 НК РФ не только не предусмотрено нормирование расходов на приобретение ГСМ, но и не содержится отсылок к нормативным документам, в которых эти нормы утверждены.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Методические рекомендации "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утв. Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р.

*(2) Определением ВАС РФ от 09.07.2012 N ВАС-8327/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.