Вопрос: Уменьшают ли облагаемую базу по налогу на прибыль суточные, выплаченные по однодневным командировкам, если они предусмотрены коллективным договором и положением о командировках работников организации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.)

Уменьшают ли облагаемую базу по налогу на прибыль суточные, выплаченные по однодневным командировкам, если они предусмотрены коллективным договором и положением о командировках работников организации?

Да, уменьшают. Такое мнение высказали недавно чиновники Минфина, обосновав его правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12, в части квалификации суточных, выплаченных по однодневным командировкам.

Обоснование. Прежде контролирующие органы, руководствуясь положениями нормативных актов, регулирующих сферу трудовых отношений, указывали, что расходы на выплату суточных при однодневных командировках не учитываются в целях налогообложения прибыли, даже если выплата таких суточных предусмотрена коллективным договором или локальным нормативным актом организации (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312).

Однако Президиум ВАС в Постановлении от 11.09.2012 N 4357/12, квалифицируя суточные по однодневным командировкам в качестве компенсационных, подчеркнул: по своему экономическому содержанию они не являются суточными.

Несмотря на очевидное сходство этих выплат с выплатами, связанными с режимом работы и условиями труда и носящими компенсирующий характер, позиция высших арбитров формально не позволяет учесть рассматриваемые выплаты в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. По тем же соображениям такие расходы, очевидно, нельзя отнести и к расходам на командировки, учитываемым для целей налогообложения прибыли согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

По мнению Минфина, расходы по выплате суточных по однодневным командировкам организация может учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письма от 01.08.2013 N 03-03-06/1/30805, от 21.05.2013 N 03-03-06/1/18005). При этом чиновники проанализировали указанные расходы на предмет их соответствия критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и не выявили никаких противопоказаний.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

15 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 18, сентябрь 2013 г.