Вопрос: Учредителями организации (ООО), применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", являются два физических лица. По итогам 1-го полугодия 2013 года было принято решение о выплате дивидендов. Можно ли суммы дивидендов учесть в расходах при УСНО? Какими налогами облагаются дивиденды при выплате их учредителям? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Учредителями организации (ООО), применяющей УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", являются два физических лица. По итогам 1-го полугодия 2013 года было принято решение о выплате дивидендов. Можно ли суммы дивидендов учесть в расходах при УСНО? Какими налогами облагаются дивиденды при выплате их учредителям?

Пунктом 1 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) установлено, что высшим органом управления общества является общее собрание его участников. Вопрос о принятии решения о распределении чистой прибыли общества между участниками относится к исключительной компетенции общего собрания участников и не может быть отнесен уставом общества к компетенции иных органов управления (п. 2 ст. 33 указанного закона).

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между своими участниками (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен его уставом. Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками (п. 2, 3 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ).

Таким образом, общее собрание участников ООО правомочно принять решение о выплате дивидендов по итогам 1-го полугодия 2013 года.

По первому вопросу отметим, что дивиденды не являются расходом организации, в том числе применяющей УСНО. Соответственно, такая организация не вправе признавать расходы на выплату дивидендов.

Что касается налогообложения дивидендов, то в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ. В данном случае речь идет о налоговом агенте по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся и дивиденды, полученные от российской организации (п. 1 ст. 208 НК РФ).

В данном случае ООО, применяющее УСНО и выплачивающее дивиденды физическим лицам, признается налоговым агентом. Сумма НДФЛ определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 2 ст. 214 НК РФ). Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Если учредители - физические лица не являются такими резидентами, налоговая ставка в отношении названных доходов устанавливается в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 сентября 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.