Вопрос: По общему правилу "упрощенцы" не являются плательщиками НДС. В каких конкретно случаях организация, применяющая УСНО, должна уплачивать НДС? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

По общему правилу "упрощенцы" не являются плательщиками НДС. В каких конкретно случаях организация, применяющая УСНО, должна уплачивать НДС?

Организация, применяющая УСНО, обязана уплачивать НДС:

- при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- если она ведет общий учет операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, является концессионером или доверительным управляющим (ст. 174.1 НК РФ);

- является налоговым агентом по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ;

- в случае выставления покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 НК РФ организации, перешедшие на УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

В силу ст. 174.1 НК РФ этот налог уплачивают организации, которые ведут общий учет операций на основании договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, являются концессионерами или доверительными управляющими.

Кроме того, организации, применяющие УСНО, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11), в связи с чем такие организации признаются налоговыми агентами по НДС в случаях, установленных ст. 161 НК РФ, в частности при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, а также при аренде "упрощенцами" федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе применяющими УСНО, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением НДС вся сумма налога, указанная в нем, подлежит уплате в бюджет.

В иных случаях организации, применяющие УСНО, НДС в бюджет не уплачивают (письма Минфина РФ от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, от 18.07.2013 N 03-07-11/28306).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.