Вопрос: "Упрощенец" выставил своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Что считать доходом при УСНО в данном случае: всю сумму, полученную на расчетный счет вместе с НДС, или этот налог нужно вычесть при расчете налоговой базы при УСНО, поскольку он перечисляется в бюджет? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

"Упрощенец" выставил своему контрагенту счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Что считать доходом при УСНО в данном случае: всю сумму, полученную на расчетный счет вместе с НДС, или этот налог нужно вычесть при расчете налоговой базы при УСНО, поскольку он перечисляется в бюджет?

Организация, применяющая УСНО, в добровольном порядке выставляющая покупателям счета-фактуры и уплачивающая полученные суммы НДС в бюджет, средства, поступившие на ее расчетный счет (в кассу), в полном объеме (включая сумму НДС) должна отнести к доходам от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) организации в виде НДС, подлежащего перечислению в бюджет, увеличивают налоговую базу при УСНО.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, по общему правилу не являются плательщиками НДС.

Как определено ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщиками, применяющими УСНО, учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав ведется в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

Отсюда следует, что при расчете налоговой базы по УСНО надо учитывать всю поступившую на расчетный счет (в кассу) "упрощенца" сумму вместе с НДС (письма Минфина РФ от 29.10.2004 N 03-03-02-04/1/41, от 21.09.2012 N 03-11-11/280).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.