Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", выставил покупателю счет-фактуру с НДС и перечислил этот налог в бюджет. Вправе ли он учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", выставил покупателю счет-фактуру с НДС и перечислил этот налог в бюджет. Вправе ли он учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСНО, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах?

Сумму НДС, выставленную покупателю и перечисленную в бюджет, "упрощенец" не может учесть в расходах при УСНО.

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, по общему правилу не являются плательщиками НДС.

Как предусмотрено ст. 346.15 НК РФ, "упрощенцы" ведут учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационных доходов - в порядке, установленном ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Статьями 249 и 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав на сумму НДС, уплаченную в порядке, установленном пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ.

"Упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим.

На основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. В связи с этим при исчислении налоговой базы в составе расходов, уменьшающих доходы, должны учитываться суммы только тех налогов и сборов, от уплаты которых налогоплательщики, применяющие УСНО, не освобождены.

Соответственно, суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, которые выставлены покупателям товаров (работ, услуг) "упрощенцами", и уплаченные ими в бюджет, при определении налоговой базы в составе расходов не учитываются (Письмо Минфина РФ от 21.09.2012 N 03-11-11/280).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала

"Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.