Вопрос: На основании заключенного договора комиссионер по поручению и за счет комитента обязался закупить для него товары. Для исполнения поручения комитент перечислил на расчетный счет посредника денежные средства в сумме 500 000 руб. Договором предусмотрено, что вознаграждение комиссионера составляет разницу между суммой, полученной от комитента, и стоимостью товаров, уплаченной поставщику (комиссионер истратил на закупку 430 000 руб.). На какую дату и в каком порядке отражается выручка в учете организации-комиссионера? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

На основании заключенного договора комиссионер по поручению и за счет комитента обязался закупить для него товары. Для исполнения поручения комитент перечислил на расчетный счет посредника денежные средства в сумме 500 000 руб. Договором предусмотрено, что вознаграждение комиссионера составляет разницу между суммой, полученной от комитента, и стоимостью товаров, уплаченной поставщику (комиссионер истратил на закупку 430 000 руб.). На какую дату и в каком порядке отражается выручка в учете организации-комиссионера?

В бухгалтерском учете организации-комиссионера выручка отражается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера об исполнении поручения (Дебет 62 Кредит 90-1 на сумму 70 000 руб.).

Обоснование. По договору комиссии комиссионер обязуется по поручению комитента совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ). Комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. Поручение считается исполненным после утверждения комитентом отчета, представленного комиссионером (ст. 999 ГК РФ).

В бухгалтерском учете денежные средства, поступившие от комитента на исполнение договора комиссии, не признаются доходами организации-комиссионера (п. 3 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Задолженность перед поставщиком товаров, приобретаемых за счет комитента, отражается комиссионером по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом учета расчетов с комитентом, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Товары, приобретенные для комитента, учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по цене, указанной в отгрузочных документах поставщика. Эти товары списываются с забалансового учета в момент передачи их комитенту.

На дату утверждения комитентом отчета комиссионера об исполнении поручения последний признает выручку от оказания посреднических услуг в размере, предусмотренном договором (п. 5, 6, 12 ПБУ 9/99). При этом делается запись по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены денежные средства от комитента для приобретения товаров	51	76	500 000
Отражена на забалансовом счете стоимость товаров, закупленных для комитента	002		430 000
Отражена задолженность перед поставщиком товаров	76	60	430 000
Стоимость товаров оплачена поставщику	60	51	430 000
Списан с забалансового счета товар, переданный комитенту		002	430 000
Признана выручка от посреднических услуг	62	90-1	70 000
Отражена задолженность комитента по возмещению расходов	76	62	70 000

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.