Вопрос: Сельскохозяйственный товаропроизводитель (ЗАО) и заготовительная компания (ООО) заключили договор контрактации, в рамках которого ЗАО обязалось передать ООО в срок до 31.10.2014 200 т свежего картофеля урожая 2014 года по цене 15 000 руб. за тонну (на сумму 3 000 000 руб.). В апреле 2014 года ООО внесло предоплату в сумме 1 000 000 руб., в мае передало ЗАО семена картофеля стоимостью 700 000 руб., которые были зачтены в счет предоплаты за картофель. В октябре 2014 года выращенные ЗАО овощи были переданы ООО (для дальнейшей реализации), которое внесло окончательную плату. Как отразить в учете данные операции? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Сельскохозяйственный товаропроизводитель (ЗАО) и заготовительная компания (ООО) заключили договор контрактации, в рамках которого ЗАО обязалось передать ООО в срок до 31.10.2014 200 т свежего картофеля урожая 2014 года по цене 15 000 руб. за тонну (на сумму 3 000 000 руб.). В апреле 2014 года ООО внесло предоплату в сумме 1 000 000 руб., в мае передало ЗАО семена картофеля стоимостью 700 000 руб., которые были зачтены в счет предоплаты за картофель. В октябре 2014 года выращенные ЗАО овощи были переданы ООО (для дальнейшей реализации), которое внесло окончательную плату. Как отразить в учете данные операции?

Предварительная оплата по договору отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 51 на сумму 1 000 000 руб. Стоимость семян, закупленных заготовительной компанией для последующей передачи сельскохозяйственному производителю, отражается на счете учета материальных ценностей (Дебет 10 Кредит 60 на сумму 700 000 руб.). Их реализация сопровождается проводкой по дебету счета 62 и кредиту счета 91-1 на сумму 700 000 руб., себестоимость продаж - по дебету счета 91-2 и кредиту счета 10 на сумму 700 000 руб. На эту же сумму производится зачет в счет предоплаты за картофель (Дебет 60-аванс Кредит 62 на сумму 700 000 руб.). Полученный картофель по договору контрактации отражается в учете заготовительной компании по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 на сумму 3 000 000 руб.

Обоснование. По договору контрактации производитель сельскохозяйственной продукции обязуется передать выращенную (произведенную) им сельскохозяйственную продукцию заготовителю - лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи (п. 1 ст. 535 ГК РФ). К отношениям по договору контрактации, не урегулированным положениями § 5 гл. 30 "Купля-продажа", применяются правила о договоре поставки (ст. 506-524 ГК РФ).

Сумма предварительной оплаты не признается расходом организации, а учитывается в составе дебиторской задолженности (п. 3, 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом суммы предоплаты отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно, например на субсчете 60-аванс. Стоимость семян картофеля, закупленных заготовительной компанией для последующей их передачи сельскохозяйственному производителю, отражается на счете учета материальных ценностей (Дебет 10 "Материалы" Кредит 60). Поступления от продажи семян картофеля признаются прочими доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"), соответственно операция по их реализации отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Одновременно с этим списывается их себестоимость (Дебет 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10). Стоимость переданных семян засчитывается в счет предоплаты за картофель (Дебет 60-аванс Кредит 62).

В данном случае заготовитель приобретает картофель для дальнейшей реализации, поэтому при его получении он принимается к учету в составе товаров на одноименном счете 41. Одновременно с этим зачитывается предоплата, уплаченная ранее по договору (Дебет 60 Кредит 60-аванс). Окончательный расчет с сельхозпроизводителем оформляется записью: дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета".

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Внесена предоплата за картофель	60-аванс	51	1 000 000
Приобретены семена картофеля у третьего лица для их последующей передачи сельскохозяйственному товаропроизводителю	10	60	700 000
Списана себестоимость семян картофеля	91-2	10	700 000
Отражена реализация семян картофеля	62	91-1	700 000
Зачтена стоимость переданных семян в счет предоплаты за картофель	60-аванс	62	700 000
Получен картофель по договору контрактации	41	60	3 000 000
Зачтена предоплата по договору	60	60-аванс	1 700 000
Произведен окончательный расчет с сельхозпроизводителем	60	51	1 300 000

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.