Вопрос: Организация продает на экспорт товары российского производства на условиях предоплаты. В августе 2013 года ею получен 100%-й аванс от покупателя в сумме 10 000 евро (курс на дату получения аванса - 44,03 руб.). Товары отгружены покупателю в сентябре 2014 года (себестоимость - 330 000 руб.). Как отразить в учете организации названные операции? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Организация продает на экспорт товары российского производства на условиях предоплаты. В августе 2013 года ею получен 100%-й аванс от покупателя в сумме 10 000 евро (курс на дату получения аванса - 44,03 руб.). Товары отгружены покупателю в сентябре 2014 года (себестоимость - 330 000 руб.). Как отразить в учете организации названные операции?

Получение предварительной оплаты по договору от иностранного контрагента отражается записью Дебет 52 Кредит 62 на сумму 440 300 руб. В момент отгрузки товаров российская организация признает в учете выручку от продажи (Дебет 62 Кредит 90-1 на сумму 440 300 руб.), одновременно с этим списывая себестоимость товаров (Дебет 90-2 Кредит 41 на сумму 330 000 руб.).

Обоснование. Предварительная оплата товаров, полученная от иностранного покупателя, не признается доходом организации (п. 3, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Она учитывается обособленно в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в рублевой оценке по курсу евро, установленному на дату получения денежных средств (дебет счета 52 "Валютные счета" кредит счета 62 на сумму 440 300 руб.) (п. 4, 5, абз. 1 п. 9, 20 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", Инструкция по применению Плана счетов). В дальнейшем пересчет суммы полученной предоплаты при изменении курса евро не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

При отгрузке товара в адрес покупателя организация признает в бухгалтерском учете выручку в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5, 12 ПБУ 9/99) и оформляет запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Себестоимость продаж отражается по дебету счета 90, субсчет 90-2 в корреспонденции со счетом 41 "Товары".

Согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения предварительной оплаты принимаются в бухгалтерском учете этой организации в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли полученной предоплаты.

Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты покупателем, соответственно, в бухгалтерском учете курсовые разницы по расчетам с покупателем не возникают (п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В августе 2013 г.
Поступила предоплата от покупателя (10 000 евро х 44,03 руб.)	52	62	440 300
В сентябре 2013 г.
Отражена выручка от продажи товаров	62	90-1	440 300
Списана себестоимость реализованного товара	90-2	41	330 000

М.С. Звягинцева,

эксперт журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.