Если предприятие торговли оказывает услуги проката (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Если предприятие торговли оказывает услуги проката

Нередко предприятия розничной торговли (магазины музыкальных инструментов, свадебные салоны, спортивные магазины и др.) оказывают населению бытовые услуги, в частности услуги проката. Как в бухгалтерском учете компании учитывается имущество, предоставляемое в прокат? Что если один и тот же актив может передаваться в аренду либо быть продан в зависимости от предпочтения клиента?

Немного о нормах права

Договор проката является одной из разновидностей договоров аренды, поэтому правовые вопросы, возникающие при предоставлении имущества в прокат, регулируются как специальными положениями § 2 "Прокат" гл. 34 ГК РФ, так и общими положениями об аренде (§ 1 гл. 34 ГК РФ).

По договору проката арендодатель, сдающий имущество в аренду, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Такой договор заключается в письменной форме и является публичным договором (ст. 626 ГК РФ).

Арендодатель в присутствии арендатора обязан проверить исправность сдаваемого в аренду имущества. При обнаружении последним недостатков сданного в аренду имущества, препятствующих его использованию, арендодатель обязан в десятидневный срок (если более короткий период не установлен договором) устранить недостатки либо произвести замену данного имущества. Если эти недостатки явились следствием нарушения арендатором правил эксплуатации и содержания имущества, арендатор должен оплатить арендодателю стоимость ремонта и транспортировки имущества (ст. 628, 629 ГК РФ).

Арендная плата по договору проката устанавливается в фиксированной сумме, вносимой периодически или единовременно. В случае досрочного возврата имущества арендатором арендодатель возвращает ему соответствующую часть полученной арендной платы, исчисляя ее со дня, следующего за днем фактического возврата имущества. Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя. Сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката, передача им своих прав и обязанностей по договору проката другому лицу, предоставление этого имущества в безвозмездное пользование, залог арендных прав и внесение их в качестве имущественного вклада в хозяйственные товарищества и общества или паевого взноса в производственные кооперативы не допускаются (ст. 630, 631 ГК РФ).

Определяемся с видом имущества

Имущество, приобретенное компанией с целью дальнейшей продажи, относится к категории товаров. В бухгалтерском учете товары учитываются на одноименном счете 41. А на каком счете отражается имущество, цель приобретения которого - предоставление в прокат (в каком порядке информация о названном виде актива отражается в отчетности организации)? В нормативных документах по бухучету однозначного ответа на данный вопрос не найти, поэтому в статье будем ориентироваться на общие догмы, а также на положения МСФО.

Цель приобретение актива - сдача в аренду

Рассмотрим сначала ситуацию, когда торговое предприятие приобрело имущество исключительно для передачи в прокат. По нашему мнению, такое имущество в зависимости от его стоимости учитывается либо в составе основных средств, либо в составе МПЗ. Соответственно, к нему применяются правила учета указанных видов активов. Поясним.

Основные средства. Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1) содержит следующую норму: основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (Планом счетов для этого предусмотрен счет 03). Так что если дорогостоящее имущество (музыкальные инструменты и звуковое оборудование, свадебные платья, спортивный и туристический инвентарь) приобретено торговой организаций исключительно для оказания услуг проката и отвечает всем критериям признания их в качестве основных средств, оно должно учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и отражаться в бухгалтерском балансе в разделе "Внеоборотные активы".

Напомним, что в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- он предназначен для использования в производстве продукции (для выполнения работ или оказания услуг), для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- он предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- он способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, если на дату приобретения имущества бухгалтер владеет информацией о дальнейшей судьбе приобретаемых активов (предоставление в прокат) при условии, что соблюдены все условия признания данного актива в качестве основного средства (в том числе по стоимости и предполагаемому периоду использования), бухгалтер составит записи: дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", дебет счета 03 кредит счета 08. При этом для отражения данного вида актива на счете 03 не нужно ждать первого клиента (момента передачи имущества в прокат) актив принимается к учету в качестве основного средства (в том числе в качестве доходных вложений в материальные ценности), если он готов приносить выгоду предприятию, по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на его приобретение. Погашение стоимости указанного вида актива осуществляется посредством начисления амортизации (дебет счета 44 "Расходы на продажу" кредит счета 02 "Амортизация основных средств") (п. 17 ПБУ 6/01, п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС*(2)).

Право собственности на основные средства, переданные в прокат, остается за арендатором. С учетом действующих на сегодняшний день правил бухгалтерского учета основных средств такое имущество не должно списываться с баланса предприятия. Для фиксации фактов выдачи и возврата предметов проката целесообразно ввести аналитику к счету 03, например "Предметы проката в наличии в организации торговли" и "Предметы проката, выданные клиентам". При этом по имуществу, предоставленному по договору проката, начисление амортизации не прекращается.

Теперь что касается расчетов с клиентом. Как правило, условием договора проката предусмотрено внесение арендатором суммы залога (величина залога определяется арендодателем по собственному усмотрению, ориентировочно она соответствует рыночной цене предмета залога с учетом его физического состояния). Расчеты с арендатором отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При возврате имущества арендодателю залог возвращается клиенту. В случае частичной (полной) порчи предмета проката стоимость его ремонта (рыночная стоимость) компенсируется арендатором. Выручка от оказания услуг проката отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка" в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Напомним, что для признания в бухгалтерском учете прочего дохода в виде арендной платы требуется одновременное соблюдение условий, приведенных в пп. "а", "б", "в" п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(3) (п. 15 ПБУ 9/99). Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий заключенного договора, указанный доход признается ежемесячно на последнее число месяца.

Операции по выбытию основных средств (продажи, списания в результате морального или физического устаревания), учитываемых на счете 03, отражаются на отдельном субсчете - "Выбытие материальных ценностей". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 03 на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Пример 1

Магазин "Турист" предоставляет клиентам услуги проката туристического и спортивного инвентаря. Для этих целей в октябре 2013 г. был закуплен горнолыжный тренажер стоимостью 90 000 руб. (срок полезного использования - 2 года). Стоимость услуг проката - 2 000 руб. в сутки. В ноябре 2013 г. тренажер был предоставлен в аренду сроком на 7 дней. В качестве залога клиент внес в кассу денежные средства в размере 90 000 руб. (для упрощения примера аналогичные операции по передаче тренажера в аренду не приводятся). В марте 2015 г. тренажер был списан по причине физического износа.

В бухгалтерском учете предприятия к счету 03 открыты следующие субсчета:

- 03.1 "Предметы проката в наличии в организации торговли";

- 03.2 "Предметы проката, выданные клиентам";

- 03.3 "Выбытие материальных ценностей".

Содержание операции	Дебет		Кредит		Сумма, руб.
В октябре 2013 г.
Приобретен горнолыжный тренажер	08		60		90 000
Стоимость тренажера отражена в составе доходных вложений в материальные ценности	03.1		08		90 000
Ежемесячно с ноября 2013 г. по март 2015 г.
Начислена амортизация (90 000 руб. / 24 мес. х 17 мес.)	44		02		3 750
В ноябре 2013 г.
Горнолыжный тренажер передан в прокат	03.2		03.1		90 000
Внесены в кассу денежные средства в качестве залога	50		76		90 000
Внесены в кассу денежные средства от арендатора за аренду (2 000 руб. х 7 дн.)		50		62		14 000
Признана выручка от оказания услуг проката		62		90-1		14 000
Горнолыжный тренажер возвращен в магазин		03.1		03.2		90 000
Сумма залога возвращена клиенту		76		50		90 000
В марте 2015 г.
Списана первоначальная стоимость объекта ОС		03.3		03.1		90 000
Списана амортизация, начисленная по объекту ОС (3 750 руб. х 17 мес.)		02		03.3		63 750
Остаточная стоимость ОС учтена в составе прочих расходов (90 000 - 63 750) руб.		91-2		03.3		26 250

Материально-производственные запасы. Пунктом 5 ПБУ 6/01 установлено также, что активы, в отношении которых выполняются условия, перечисленные в п. 4 названного положения (см. выше), стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе МПЗ. При этом стоимостный лимит организация устанавливает самостоятельно и утверждает его в учетной политике. В целях обеспечения сохранности таких объектов при эксплуатации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Следовательно, имущество, приобретенное организацией специально для сдачи в прокат, может учитываться также в составе МПЗ.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"*(4) в качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые как сырье, материалы при производстве продукции (на основании Инструкции по применению Плана счетов отражаются на счете 10 "Материалы");

- предназначенные для продажи (в том числе товары) (счет 41);

- используемые для управленческих нужд организации (счет 10);

- готовая продукция (счет 43).

По общим правилам при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии они оцениваются одним из способов, закрепленных в учетной политике организации: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01). Таким образом, если придерживаться общего порядка учета МПЗ, в периоде, когда торговой организацией впервые был заключен договор проката конкретного вида имущества, стоимость этого имущества списывается с баланса организации. Дальнейший контроль за сохранностью имущества, приобретенного для сдачи в прокат, предприятие организует по своему усмотрению.

Пример 2

Изменим условия примера 1. Для целей сдачи в прокат организация в октябре 2013 г. приобрела 10 теннисных ракеток стоимостью 3 000 руб. за единицу. Стоимость услуг проката - 200 руб. в сутки. В ноябре 2013 г. две ракетки были предоставлены в аренду сроком на 2 дня. В качестве залога клиент внес в кассу денежные средства в размере 6 000 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре 2013 г.
Приобретены теннисные ракетки (3 000 х 10 шт.)	10	60	30 000
В ноябре 2013 г.
Две теннисные ракетки переданы в прокат (3 000 руб. х 2 шт.)	44	10	6 000
Внесены в кассу денежные средства в качестве залога	50	76	6 000
Внесены в кассу денежные средства от арендатора за услугу аренды (200 руб. х 2 дн.) х 2 шт.	50	62	800
Признана выручка от оказания услуг проката	62	90-1	800
Теннисные ракетки возвращены в магазин (клиенту возвращен залог)	76	50	6 000

Альтернативный вариант учета

В июне 2012 года на официальном сайте Минфина был размещен проект ПБУ "Учет аренды", которым устанавливаются совершенно новые правила формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организаций, выступающих в качестве арендодателей или арендаторов по договорам аренды (независимо от ее вида). В частности, порядок учета у арендодателя будет зависеть от того, как классифицируется аренда (п. 5 проекта ПБУ):

- с передачей права собственности на предмет аренды;

- с передачей основных рисков и выгод без передачи права собственности на предмет аренды;

- с сохранением основных выгод и рисков.

Если аренда классифицируется арендодателем по первому виду - на дату фактической передачи предмета аренды, арендодатель признает дебиторскую задолженность. Одновременно с этим он списывает предмет аренды из состава активов (п. 16, 24 проекта ПБУ). Во втором случае (аренда с передачей основных рисков и выгод без передачи права собственности на предмет аренды) арендодатель также признает дебиторскую задолженность, предмет аренды списывается из состава актива, в котором он учитывался, одновременно с этим признается актив - право арендодателя на получение предмета аренды (остаточный актив в аренде). При возврате предмета аренды арендодателю остаточный актив в аренде переводится в состав того вида актива, признакам которого он соответствует (п. 24, 25, 27 проекта ПБУ). Ну а в третьем случае (аренда с сохранением основных выгод и рисков за арендодателем) одновременно с дебиторской задолженностью по аренде арендодатель признает арендное обязательство (длящуюся в течение всего срока аренды обязанность предоставлять предмет аренды в пользование арендатору). Такое обязательство отражается на счете учета доходов будущих периодов. После признания арендное обязательство погашается на равномерной основе в течение срока аренды с отнесением списываемых сумм на прибыль (убыток) в качестве арендного дохода. Актив, переданный в аренду с сохранением основных выгод и рисков, не списывается с бухгалтерского учета и продолжает учитываться арендодателем в соответствии с порядком бухгалтерского учета, применяемым до начала аренды (п. 28 проекта ПБУ).

Значит, бухгалтер предприятия-арендодателя сначала должен определиться с видом аренды. Сразу исключим первый вариант: в п. 6 проекта ПБУ сказано, что арендой с передачей права собственности считается случай, когда договором аренды предусмотрен переход такого права на предмет аренды от арендатора к арендодателю в конце срока аренды. Если этой оговорки в договоре нет, но условия договора свидетельствуют о переходе арендатору экономических выгод и рисков, связанных с использованием предмета аренды, - аренда классифицируется по второму варианту (п. 8 проекта ПБУ). И наконец, аренда считается ареной с сохранением основных выгод и рисков, если она не классифицируется иным описанным выше образом (п. 9 проекта ПБУ). Делаем вывод: в соответствии с "русской" версией проекта ПБУ основной критерий для выбора метода учета аренды - условия заключенного договора.

Отметим, что многие положения проекта ПБУ заимствованы из МСФО (IAS) 17 "Аренда". Однако при внимательном прочтении данных документов выявляются и существенные различия.

Например, в соответствии с международным стандартом выделяется лишь два вида аренды: финансовая (предусматривающая передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, при этом право собственности в конечном итоге может как передаваться, так и не передаваться арендатору) и операционная (отличная от финансовой). Второе существенное отличие - в порядке классификации аренды. Аренда считается финансовой, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. В противном случае это операционная аренда. Классификация аренды в качестве финансовой или операционной больше зависит от содержания операции, нежели от формы договора (п. 7, 10 МСФО (IAS) 17).

Восполняя пробел нашего проекта ПБУ, обратимся к МСФО за некоторыми пояснениями. Согласно п. 7 указанного документа риски включают возможность возникновения убытков в связи с простоями или технологическим устареванием или колебания доходности в связи с изменением экономических условий. Выгоды связаны с ожиданием прибыли от операций на протяжении срока экономической службы актива и доходов от повышения стоимости или реализации остаточной стоимости. Кроме того, в МСФО приведены примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к отнесению аренды к финансовой, в частности:

- договор аренды предусматривает передачу арендатору права собственности на актив в конце срока аренды;

- арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права;

- срок аренды распространяется на значительную часть срока экономической службы актива, даже если не передано право собственности;

- на дату начала арендных отношений приведенная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости актива, являющегося предметом аренды;

- если у арендатора есть право на досрочное расторжение договора аренды и при этом убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, относятся на арендатора;

- прочие доходы или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды).

Сопоставив нормы российского проекта ПБУ и МСФО, приходим к выводу, что договор проката представляет собой договор аренды с сохранением основных выгод и рисков за арендодателем. А раз так, предмет аренды не должен списываться с баланса предприятия.

Пример 3

Используя условия примера 2, приведем альтернативный вариант учета актива. Составим примерный список проводок при таком методе учета.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре 2013 г.
Приобретены теннисные ракетки* (3 000 руб. х 10 шт.)	10	60	30 000
В ноябре 2013 г.
В момент передачи ракеток в прокат арендодателем отражена дебиторская задолженность, одновременно признано арендное обязательство	76	98	800
Признана выручка от оказания услуг проката**	98	90-1	800
Внесены в кассу денежные средства в качестве залога	50	76	6 000
Теннисные ракетки возвращены в магазин (клиенту возвращен залог)	76	50	6 000
* Для того чтобы в отчетности содержалась правдивая информация о стоимости МПЗ, материально-производственные запасы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Таким образом, имущество, предоставляемое в прокат, в конце отчетного года (перед составлением бухгалтерской отчетности) должно рассматриваться на предмет обесценения. Имущество, полностью потерявшее товарный вид (имущество, которое более не может приносить предприятию доход), списывается с баланса. ** Арендное обязательство погашается на равномерной основе в течение срока аренды. Так как в нашем примере это срок равен двум дням, обязательство погашается единовременно.

Автору более близка первая версия учета: если имущество, предназначенное для сдачи в прокат, было принято к учету в качестве МПЗ, его стоимость полностью списывается с баланса после начала эксплуатации (передачи в прокат).

Товары или материалы?

Все же чаще торговое предприятие (магазин музыкальных инструментов, свадебный салон, магазин спортивного и туристического инвентаря) приобретает имущество с намерением его продать, то есть в качестве товаров. Не исключено, что один и тот же товар может предлагаться магазином как для продажи, так и в прокат. Как же должен отражаться в учете такой актив?

Итак, если актив изначально приобретается с целью перепродажи либо это предполагается, он должен быть отражен в качестве товара на счете 41, независимо от его стоимости. Если предназначенный для продажи товар передается клиенту в прокат, меняется его предназначение. Данный факт должен быть отражен в бухгалтерском учете, поскольку правила учета товаров и других МПЗ не идентичны.

В пункте 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"*(5) сказано: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также из Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.

На что же можно опереться при разработке правил учета названных видов активов? Так как один и тот же физический объект может многократно переходить от арендодателя-продавца к арендатору и обратно и торговое предприятие вправе выставить его на продажу, актив должен учитываться на балансе предприятия (по крайней мере в периоде, когда он физически находится там). В приведенной ситуации, по мнению автора, можно воспользоваться альтернативным вариантом учета из проекта ПБУ "Учет аренды" и МСФО (IAS) 17 (описан выше) либо разработать свой метод. Из действующих на сегодняшний день в РФ правил учета наиболее подходящим (в части аналогичных фактов хозяйственной деятельности), полагаем, является порядок учета многооборотной тары, обращающейся по залоговым ценам (описан в п. 182-185 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ*(6)). Остановимся на нем подробнее.

Актив, предполагающий многократную смену пользователей и возврат владельцу, обращающийся по залоговым ценам, отражается в учете по сумме залога (предполагается, что она наиболее соответствует рыночной цене) (п. 166, 182 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ). При возникновении разницы между фактическими расходами по покупке названных активов и учетной ценой такая разница списывается на счета учета финансовых результатов. По нашему мнению, этого легко достичь, если учитывать товар по продажным ценам (с применением счета 42 "Торговая наценка"). То есть с его помощью можно регулировать залоговую (рыночную) цену товара, если она снизится в результате оказания услуг проката.

Актив при передаче в прокат списывается с кредита счета "Товары" в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При возврате имущества арендодателю его залоговая стоимость снова учитывается по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (п. 184 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, Письмо Минфина РФ от 14.05.2002 N 16-00-14/177).

Пример 4

Свадебный салон в августе 2013 г. с целью дальнейшей продажи приобрел свадебное платье стоимостью 45 000. Предполагаемая цена продажи - 65 000 руб. (учет товаров ведется в продажных ценах). В ноябре 2013 г. платье на 4 дня было предоставлено в прокат (стоимость услуги - 12 000 руб.). Клиент внес залог в размере 65 000 руб. После возврата платья организация осуществила его переоценку - в торговом зале оно было выставлено на продажу по цене 60 000 руб. Затраты организации на химическую чистку свадебного платья составили 1 500 руб.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В августе 2013 г.
Приобретено свадебное платье	41	60	45 000
Отражена торговая наценка	41	42	20 000
В ноябре 2014 г.
Свадебное платье передано в прокат	76	41	65 000
Отражена сумма торговой наценки, относящаяся к переданному в прокат имуществу	42	91-1	20 000
Внесены в кассу денежные средства в качестве залога	50	76	65 000
Внесены в кассу денежные средства от арендатора за услугу проката	50	62	14 000
Признана выручка от оказания услуг проката	62	90-1	14 000
Свадебное платье возвращено в магазин	41	76	65 000
Восстановлена торговая наценка	91-2	42	20 000
Произведена переоценка свадебного платья (65 000 - 60 000) руб.	42	41	5 000
Возвращен залог клиенту	76	50	65 000

* * *

Отражение хозяйственных операций, связанных с оказанием торговой организацией услуг проката, имеет свои особенности. В частности, до вступления в силу проекта ПБУ "Учет аренды" можно считать, что порядок учета активов, отвечающих критерию признания их в качестве основных средств и приобретенных торговой организацией специально для сдачи в прокат, установлен: такое имущество учитывается в составе основных средств на счете 03, в момент передачи в прокат не списывается с баланса предприятия, а его стоимость погашается посредством начисления амортизации.

Если же имущество, приобретенное для названных целей, учитывается в составе МПЗ или оно в зависимости от предпочтения клиента может быть предоставлено в аренду либо продано, организация должна сама разработать порядок учета этого актива, так как нормативными документами по бухгалтерскому учету он не установлен. В статье предложено несколько вариантов учета.

С.В. Манохова,

редактор журнала

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н.

*(6) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.