Вопрос: Вправе ли организация, перешедшая с УСНО на общую систему, применить налоговый вычет по НДС по основному средству, приобретенному в период применения УСНО? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.)

Вправе ли организация, перешедшая с УСНО на общую систему, применить налоговый вычет по НДС по основному средству, приобретенному в период применения УСНО?

По мнению специалистов Минфина, у организации нет такого права (позиция 1). Однако имеются единичные судебные решения в пользу налогоплательщиков (позиция 2). На наш взгляд, позиция финансового ведомства правомерна.

Позиция 1. Пункт 6 ст. 346.25 НК РФ гласит, что организации и индивидуальные предприниматели, применявшие "упрощенку", при переходе на общий режим налогообложения имеют право на вычет сумм НДС, предъявленных им в период применения УСНО при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были включены в расходы при УСНО.

Однако, как уточнил Минфин в Письме от 05.03.2013 N 03-07-11/6648, данная норма не распространяется на основные средства, поскольку ст. 171 и 172 НК РФ не предусматривают порядок осуществления вычетов НДС, который относится к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету по первоначальной стоимости с учетом этого налога.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. По мнению некоторых арбитров, норма п. 6 ст. 346.25 НК РФ не содержит положений о том, что при переходе с УСНО на общую систему у налогоплательщика есть возможность заявить вычет НДС только по товарам, а не основным средствам. Поэтому при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры, при принятии к учету приобретенного основного средства согласно требованиям бухгалтерского учета и при использовании основного средства в деятельности, облагаемой НДС, у налогоплательщика есть право на вычет.

Судебная практика. Постановления ФАС ПО от 07.09.2011 по делу N А57-14658/2010, ФАС УО от 01.11.2010 по делу N Ф09-8920/10-С3.

А.М. Лопатина,

редактор журнала "Аптека: бухгалтерский

учет и налогообложение"

1 сентября 2013 г.

"Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2013 г.