Вопрос: В счет погашения обязательства по уплате аренды госимущества компания выполняет капремонт этого имущества. Должна ли она исчислить и уплатить в бюджет налог, если стоимость выполненных работ указана с НДС? ("НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.)

В счет погашения обязательства по уплате аренды госимущества компания выполняет капремонт этого имущества. Должна ли она исчислить и уплатить в бюджет налог, если стоимость выполненных работ указана с НДС?

По общему правилу при аренде госимущества компания-арендатор признается налоговым агентом. Значит, она обязана исчислить, удержать из доходов, перечисляемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму НДС. Такой порядок определен п. 3 ст. 161 НК РФ. Минфин считает, что форма оплаты арендных платежей (натуральная или денежная) не влияет на порядок исполнения обязанности, предусмотренной упомянутой нормой (позиция 1). Иная точка зрения высказана в некоторых судебных актах: исчислить НДС со стоимости выполненных работ можно, но удержать и перечислить - нельзя, поскольку он получен в натуральном виде (позиция 2).

Позиция 1. Арендаторы госимущества на основании п. 3 ст. 161 НК РФ обязаны исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС. По мнению Минфина (Письмо от 18.03.2011 N 03-07-11/60), исключений в отношении арендаторов, осуществляющих расчеты за услуги по аренде указанного имущества в безденежной форме, не предусмотрено. Значит, если обязательство по уплате арендных платежей частично прекращается выполнением работ, арендаторам следует исчислять и уплачивать в бюджет НДС со всей стоимости аренды (см. также Письмо от 16.04.2008 N 03-07-11/147).

Судебная практика. В Постановлении ФАС УО от 02.09.2010 N Ф09-7182/10-С2 отмечено: в силу требований гл. 21 НК РФ безденежный порядок расчетов между сторонами по сделке в отдельной части (без включения НДС) не освобождает налогового агента от обязанности самостоятельно перечислять исчисленный НДС с объекта налогообложения в федеральный бюджет.

ФАС СКО в Постановлении от 26.03.2008 N Ф08-1401/2008-512А*(1) также пришел к выводу, что арендатор согласно условиям договора освобожден от арендных платежей, но не от НДС, поэтому налог он должен исчислить и перечислить в бюджет в полной сумме, в том числе со стоимости зачтенного ремонта.

Позиция 2. Эта позиция основана на точке зрения, изложенной в Постановлении Пленума ВС РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999: если доход получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде ему не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность по удержанию налога. При таких обстоятельствах арендатор не имеет реальной возможности исчислить, удержать из арендной платы и перечислить в бюджет сумму НДС (Постановление ФАС ВСО от 18.04.2007 N А33-11479/06-Ф02-579/07-С1).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 сентября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9600/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.