Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий ОСНО, получить вычет по НДС, если в книге учета доходов и расходов он не отразил соответствующие операции? ("НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.)

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий ОСНО, получить вычет по НДС, если в книге учета доходов и расходов он не отразил соответствующие операции?

В данном случае индивидуальный предприниматель имеет право на получение вычета по НДС.

Обоснование. Учет доходов и расходов ведется предпринимателем в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя в момент их совершения на основе первичных документов. При этом доходы и расходы отражаются кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (п. 4, 13 Порядка учета доходов и расходов*(1)).

Согласно официальной позиции названная книга не является главным документом, подтверждающим факт принятия на учет приобретенных товаров для целей применения вычетов по НДС. При этом факты отражения или неотражения в ней соответствующих операций и момент оплаты товаров сами по себе не считаются условиями применения вычета, поскольку право на него обусловлено наличием у налогоплательщика документов, указанных в ст. 171, 172 НК РФ.

Таким образом, даже если у предпринимателя отсутствует книга учета доходов и расходов, он вправе принять НДС к вычету при наличии счета-фактуры и первичных документов (Письмо ФНС России от 03.09.2010 N ШС-37-3/10621).

Судебная практика. Постановления ФАС ВСО от 25.02.2010 N А74-3115/2009, ФАС ПО от 07.09.2009 N А55-763/2009.

Отметим, до появления Письма N ШС-37-3/10621 данный вопрос был спорным, поскольку, по мнению налоговых органов, фактически суммы НДС по приобретаемым товарам следовало предъявлять к вычету при выполнении условий, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ, по мере отражения операций по приобретению этих товаров в книге учета доходов и расходов. Иными словами, предприниматели не могли принять "входной" НДС к вычету, не оплатив товары.

В письме ФНС разъяснила, что налоговые органы в целях сокращения количества судебных дел могут руководствоваться сложившейся в регионе арбитражной практикой.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

1 сентября 2013 г.

"НДС: проблемы и решения", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.